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第九章 作业成本法(Activity-Based Costing,ABC) ;基本内容 ;一、ABC的背景;传统成本计算;传统成本核算模型;传统成本计算的评价; (1)技术的发展 CAM,FMS,TQM,JIT,MRP,ERP ;需求的多元化;(1)技术的发展 市场竞争由国内向全球渗透 规模经济向市场应变能力转化 CIM是解决以上问题的现实选择 ----CAD开发成本较高,但手段先进,时间大大缩短,在英国,平均设计时间从50年代的3个月下降为今天的15分钟;--CAE对设计的可行性(生产上,成本上)进行测试 --CAM降低设计转化为生产的时间,减少新产品投产准备时间 --FMS以灵活方式生产多种产品。品种迅速转化，质量更高，准备时间下降，人工与设备成本减少（弊端：失业、投资压力、管理的滞后）;加工;JIT制造，按订单生产，上道工序服从于下道 JIT购货，按需购货（必须与供应商有长期合作关系，保证及时供货，价格优惠） JIT存货，就是零存货，这来自于JIT JIT制造，实施JIT的基础条件，共有九条; 低存货水平、采用需求拉动、小规模采购、快速生产准备、人员技能多面手（一人具备不同技能）、FMS、TQM（高质量保证高效率）、有效的设备维护系统、持续改善的工作环境（培养职工的忠诚） ; JIT的实施效果显示：（美国22家企业抽查），供应商数量下降67%，报废反修减少44%，启动时间下降47%，存货下降;现代生产的大特征 1. 日本大阪大学中谷严教授指出现代生产的五大特征： 第一：流动化。人才流动、资本流动 第二：融业化。规模经济向范围经济转化，范围经济也就意味着突破行业界限 第三：个性化。同化欲望向差别化方向转化，也就是说，个性化替代了流行化 ; 第四：国际化。在全球范围有效的利用资源，在发达国家从事基础研究，在落后国家从事制造业 第五：信息化。以上四大变化必须依赖于信息化作为基础 以上我们可归纳为多元化需求与品质的独特个性;2. 需求多元化、个性化与产品寿命周期 （1）个性化导致多元化 独特的需求必然导致多元化的产品需求 （2）多元化导致产品寿命周期缩短 流行导致产品有较长的生命周期 追求时尚使许多传统产品过早退出市场 ;战略管理与FMS的必然性;战略管理与FMS的必然性;战略管理与FMS的必然性;战略管理与FMS的必然性;战略管理与FMS的必然性;战略管理与FMS的必然性;战略管理与FMS的必然性; 方法A 方法B 间接成本 制造费 间接材料 间接人工 其它费用 分配基础 机器小时 产品数量 人工小时 机器小时 成本对象 间接成本 直接材料 直接材料 直接人工 直接人工 ;战略管理与FMS的必然性;3、传统成本计算的局限性 (1) 间接费分配基础的疑问 费用与产品的关联度的削弱 人工小时与机器小时的不足 (2)成本计算方法对决策的影响 就财务会计而言,影响不大 对企业经营决策影响的双重性 ;术语; 逻辑业务; 逻辑业务：;二、ABC的基本原理;作业成本计算两步制程序;传统成本系统与ABCM成本系统的比较;制造费用;间接制造费;资源动因;（2）成本分配基础与成本动因 （3）固定成本与变动成本 资源 预计费用 作业量 分配基础 约束性 $ 60，000 5，000（生产能力） $12 酌量性 $20，000 4，000（预计） $5 $80,000 $17;2.作业的划分 （1）ABC作业特征 *多元化 以成本中心为作业基础（西方100-1000个） *作业链 供应商 作业A 作业 B 作业n 顾客 ;（2）作业的分类 *数量作业，由产品数量引起 动因有：人工小时，机器小时，材料数量 *批次作业，由次数引起 设备调整，采购，销货订单 注：批次即非变动又非固定 *辅助作业（包括产品，客户） 前者指生产过程，后者指销售过程 例如：新产品试制，生产技术改造，市场开发; （3）作业间的关系 辅助作业 批次作业 数量作业 ;3.作业动因 （1）什