第三章审计责任和法律责任2012-2013.ppt

* 《审计》 * 出具不实的审计报告 依赖和使用不实报告 过错责任和举证倒置 连带责任和补充责任 2007最高人民法院《司法解释》 * 《审计》 * 注册会计师舞弊，是指以欺骗或坑害他人为目的的一种故意行为。 在一定条件下，注册会计师缺少应具备的合理的职业谨慎。按程度可以分为普通过失和重大过失。 合同一方或几方未能达到合同条款的要求。注册会计师业务的合同主要表现为审计业务约定书 。 过失 欺诈 违约 四、形成注册会计师法律责任的直接原因 １、普通过失 普通过失（ordinary negligence），又称一般过失，通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎。对于注册会计师审计来讲，是指注册会计师在执业过程中没有完全遵守审计专业准则的要求。 ２、重大过失 所谓重大过失(gross negligence)是指连起码的职业谨慎都未保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎。就注册会计师来讲，是指根本没有遵守审计专业准则或者没有按专业准则的基本要求执行审计。 “重要性”和“内部控制”这两个概念有助于区分注册会计师的普通过失和重大过失。 重要性 如果会计报表存在重大错漏报,CPA未能查出,为重大过失;如果会计报表有多处错报事项,每一处都不算大,但综合起来对会计报表影响大,CPA未查处,为普通过失. 内部控制 如果内部控制不健全,CPA应当调整实质性测试程序的性质,时间和范围,这样一般都能合理确信发现由此产生的报表重要错报,漏报,否则就具有重大过失责任. 如果内部控制本身很健全,但由于职工串通舞弊,导致设计良好的内部控制失效.由于CPA查处这种错报事项的可能性较小,因而一般会认为CPA没有过失或只具有普通过失. 错报没有查出 没有过失 普通过失 重大过失 欺诈 控制测试应当揭示出来吗？ 是否有欺诈动机？ 运用了实质性程序吗？ 内部控制失效了吗？ 重大吗？ 是 否 是 是 是 否 是 否 否 否 审计过失 * * 《审计》 五、形成注册会计师法律责任的间接原因 （一）错误、舞弊与违反法规行为 （二）经营失败 * * 《审计》 * 《审计》 * 1 原始 纪录和会计数据的计算、抄写错误，导致编制财务报表的数据搜集或处理错误。 2 对实事的疏忽和误解，导致会计计价不正确。 3 对会计政策的误用，导致在金额、分类、表达、披露方面错用了会计政策。 （一）错误、舞弊与违反法规行为 错误是指被审计单位财务报表中存在的无意错报或漏报。错误的类型主要包括： * 《审计》 * 舞弊：是指被审计单位财务报表中存在不实反映的故意行为。 错误是无意的行为，而舞弊是故意的行为。如伪造凭证、篡改会计纪录、变造财务报表数据等。 与财务报表审计相关的故意错报 对财务信息作出虚假报告导致的错报 侵占资产导致的错报 对财务信息作出虚假报告的错报，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。 对财务信息作出虚假报告通常表现为： （一）对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改； （二）对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏； （三）对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。 对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关。管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括： （一）编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时； （二）滥用或随意变更会计政策； （三）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断； （四）故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项； （五）隐瞒可能影响财务报表金额的事实； （六）构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果； （七）篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。 侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产，其手段主要包括： （一）贪污收入款项； （二）盗取货币资金、实物资产或无形资产； （三）使被审计单位对虚构的商品或劳务付款 （四）将被审计单位资产挪为私用。侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事实。 对舞弊的责任 防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。治理层有责任监督管理层建立和维护内部控制。管理层有责任在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务活动，包括制定和维护与财务报告可靠性相关的控制，并对可能导致