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在建工程的主要账务处理
一、医院
1.建筑工程
(1)将固定资产转入改建、扩建或大型修缮等时,应按固定资产的账面价 值,借记“在建工程”科目,按已计提的折旧,借记“累计折旧”科目,按固定资产的原价,贷记“固定资产”科目。
【例1】201 x年12月30日,某医院将门诊大楼进行扩建,需拆除原建筑物,该门诊楼原账面价值为7 000 000元,已提折旧2 500 000元。财会部门根据有关凭证,编制会计分录如下:
借:在建工程——门诊楼扩建工程 4 500 000
累计折旧 2 500 000
贷:固定资产——房屋及建筑物 7 000 000
(2)根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时,按医院应承付的工 程价款,借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”等科目。
使用财政补助资金向施工企业支付工程款时,按照支付金额,借记“财政项 目补助支出”科目,贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”等科目;同 时,借记“在建工程”科目,贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目。
【例2】201 x年12月26日,某医院在扩建门诊大楼过程中,根据工程 价款结算账单与施工企业结算,医院以自有资金支付工程价款5 300 000元,已通 过银行转账支付。财会部门根据有关凭证,编制会计分录如下:
借:在建工程——门诊楼扩建工程 5 300 000
贷:银行存款 5 300 000
【例3】201 x年12月28日,某医院收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付人账通知书》及原始凭证,支付门诊楼扩建工程款3 300 000。财会部门根据有关凭证,编制会计分录如下:
借:在建工程——建筑工程——门诊楼扩建工程 3 300 000
贷:待冲基金——待冲财政基金 3 300 000
同时:
借:财政项目补助支出——医疗卫生 3 300 000
贷:财政补助收入——项目支出——医疗卫生 3 300 000
(3) 在改建、扩建、大型修缮过程中收到的变价收入,按收到的金额,借记 “银行存款”等科目,贷记“在建工程”科目。
【例4】201 x年12月22日,某医院在扩建门诊楼工程中,拆除原建筑 物的铝合金门窗,变卖后取得残料收入15 000元,存入银行。财会部门根据有关 凭证,编制会计分录如下:
借:银行存款 15 000
贷:在建工程——建筑工程 15 000
(4) 医院为建筑工程借人的专门借款的利息,属于建设期间发生的,计入在 建工程成本,借记“在建工程”科目,贷记“长期借款”科目。
【例5】某医院在扩建门诊大楼过程中,由于资金短缺,经主管部门批 准,于201 x年9月1日向商业银行办理中长期贷款10 000 000元,年贷款利率 5. 90%。201 x年12月1日,银行向医院托收一个季度的贷款利息147 500元,财会部门根据有关凭证,编制会计分录如下:
借:在建工程——建筑工程——门诊楼扩建工程 147 500
贷:长期借款——利息 147 500
同时
借:长期借款——利息 147 500
贷:银行存款 147 500
(5) 工程完工交付使用时,按建筑工程所发生的实际成本,借记“固定资 产”科目,贷记“在建工程”科目。
【例6】201 x年12月30日,该门诊大楼扩建完工,交付使用。经审计部门确认,建造成本为24 000 000元。财会部门根据有关凭证,编制会计分录 如下:
借:固定资产——房屋及建筑物 24 000 000
贷:在建工程——建筑工程 24 000 000
2.设备安装
购人或融资租入需要安装的设备,借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”、“长期应付款”等科目。
使用财政补助资金购入需安装设备时,按照支付金额,借记“财政项目补助支出”等科目,贷记“财政补助收人”、“零余额账户用款额度”等科目;同时,借记“在建工程”科目,贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目。
【例7】201 x年12月10日,某医院购入一台设备,价款2 500 000元。该设备需要安装、调试后方可使用,款项银行转账支付。财会部门根据有关凭证,编制会计分录如下:
购人需要安装的设备时
借:在建工程一~设备安装 2 500 000
贷:银行存款 2 500 000
发生安装费用,借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”等科目。使用财政补助资金支付安装费用时,按照支付金额,借记“财政项目补助支出”等科目,贷记“财政补助收人”、“零余额账户用款额度”等科目;同时,借记本科目,贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目。
【例8】201 x年12月15日,该医院通过银行转账支付设备安装款 200 000元给某安装公司。财会部门根据有关凭证,编制会计分录如下:
支付设备安装款时:
借:在建工程——设备安装 200 000
贷:银行存款 2
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