国际会计-第三篇-比较会计模式(上).ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 3.3.3 法国证券交易委员会的影响 法国企业传统上较少依靠资本市场，与美国和英国相比，法国和欧洲大陆国家的证券市场都不够发达。 法国证券交易委员会是要求法国企业编制合并报表的较早倡导者，并力图使法国接受国际会计和报告准则。为此，它致力于改进法国上市公司的会计和报告，并成功地提高了法国企业合并财务报表的信息质量。 3.3.4 法国的会计职业界――分离为注册  会计师协会和法定审计师协会 法国注册会计师协会成立于1942年，重建于1945年。   法定审计师协会成立于1969年，受司法部管辖。 3.3.5 极度稳健和“形式胜于实质”  建立“秘密准备”，在会计上奉行极度稳健的政策。 形式胜于实质，同样是欧洲大陆各国的会计通例 极度稳健与形式胜于实质，是欧洲大陆国家会计模式与美国会计模式之间的非常显著的差别。 3.3.6 积极推广社会责任会计 早在1975年，法国在《关于公司法改革的报告》中就建议公司每年公布“社会资产负债表”即“社会报告”。 1977年又先后颁布有关法令，要求拥有300人以上的企业必须提供有关信息。 此外，要求提供的信息非常详细和具体，在西方国家处于领先地位。 3.3.7 跨国合并报表开突破税务导向的先河  法国对编制跨国合并财务报表的要求，由于考虑国外子公司的税务影响，已规定要确认递延所得税，并且规定公司可以选择采用递延法或负债法，全部或部分地确认暂时性差异。 而且，对于为风险、或有事项及特定抵税项目等建立准备以降低账面收益的这一传统惯例，则规定在编制合并报表时对抵税项目的准备需加以调整订正。 3.3.8 1996年启动的法国会计改革 1999年6月22日，法国经济与财政部发布《决定》，将法国的《会计方案》一分为二： 只对单一公司适用的《会计方案》 适用于集团的《合并会计的原则与方法》 《会计方案》内容包括： （1）会计的目标与原则； （2）资产、负债、收入和费用的定义； （3） 记录和计量原则； （4） 会计账户的设立、结构和运行； （5）会计报表体系。 《合并会计的原则与方法》内容包括： （1）合并的范围和方法； （2）合并的原则； （3） 计量和报告的方法； （4）合并报表体系； （5） 关于第1年编制合并报表的说明。 3.4 德国会计模式 德国的会计实务体系是北欧各国如荷兰、丹麦、瑞士、挪威、芬兰等国的会计实务体系的代表，加上德国的成文法体系在世界范围内的影响，因此，人们普遍地把该会计实务体系称为德国会计模式。 德国会计模式指的是德国统一前联邦德国的会计实务体系。德国统一后，这个会计实务体系成为全国的统一体系。 3.4.1 会计服从于法律要求 德国会计服从于以下三方面的法律要求： 1）税法 2）商法 3）公司法 3.4.2 以公司利益为导向―极端稳健和不要求充分披露 德国会计的极端稳健性，其实质是公司可以合法地低估利润和资产，在对外财务报表中提供尽可能少的信息。正是在这个意义上，阿伦把德国会计模式最基本的特征概括为“以公司利益为导向”。 按照企业规模的划分，德国的中、小型公司可以编制简化的财务报表，对于报表附注更是可以少披露甚或不披露。只有对大型公司，才有较广泛的披露要求。 3.4.3 按总费用法编制的损益表 德国《商法》对损益表有两种规定格式： （1）按总费用法编制的表式 （2）按销售成本法编制的表式 销售收入 在产品和产成品的增减变动 其他资产化成本 其他经营收入 材料费用 人工费用 其他资产价值耗损 其他经营费用 股权投资收益 利息或 类似 收益 长期金融资产和 短期有价证券价值减损 利息或 类似 费用 正常经营成果 + + + + - - - - - ± = - 总费用法下的损益表计算过程如下： 3.4.4 德国的会计职业界和会计准则建议 德国的会计职业界及其组织德国注册会计师协会的力量都不够强大。 在德国，成为注册会计师的教育要求是世界上最高的。 需要从大学获得高级研究生学位，可见，进入会计职业界的限制颇为苛刻。 3.4.5 一些独特的会计惯例 德国会计实务除极端稳健、不要求充分披露以及形式胜于