第二讲 内部控制.doc

一、行政事业单位内部控制的必要性 （一）公共财政管理体制的内在要求 财政、行政、事业等单位，都是整个国民经济不可缺少的组成部分，没有这些单位和部门的业务活动，整个社会生产和社会生活将无法顺利进行，要建设社会主义现代化强国也是不可能的。 在从计划经济到市场经济的转变的过程中，我过国的经济结构和经济运行方式都发生了很大的变化，因而对于国民经济监督管理、尤其是对财政资金运行的监督管理方式也发生相映的变化。 当前我国财政体制管理改革目标是要构建公共财政体制框架，加强对财政性资金使用和财政支出效率的管理和监督，提高财政资金使用的安全性，提高财政支出的效益，以应对开放经济下的各种风险冲击。 公共财政管理的核心是提高财政管理的透明度,保证财政资金使用的有效性和政府预算的公正和透明性。 我国当前的财政监督体系包括以下几个层面： 1、人民代表大会对财政管理活动的监督； 2、审计机关对财政性资金管理活动的监督； 3、税务机关对财政性资金管理活动的监督； 4、财政部门管理机构的日常监督； 5、财政部门监督机构的专项监督； 6、财政性资金和国有资产使用单位的内部监督； 7、会计师事务所及注册会计师的社会监督。 （二）行政事业单位内部控制现状的客观要求 行政事业单位行使着各种行政管理或社会服务职能，它在日益繁荣的市场经济发展中起了重要作用，但是不少行政事业单位管理上存在着不少问题，尤其是违法腐败、“小金库”等现象屡禁不止，已引起社会的广泛关注。 目前存在的主要问题： 1．内控意识相对薄弱。 2、内控制度实用性差，缺乏可操作性。 3、会计基础工作薄弱。 4、岗位分工控制不到位，不合理兼岗现象较为普遍。 5、财务和业务脱节，资产管理有缺陷。 5．费用支出方面缺乏有效控制。 6、预算控制相对弱化。 7、监督考核机制不到位。 综上所述，目前行政事业单位内部控制管理中存在诸多缺陷，也是导致行政事业单位出现效率低下或违规违法现象不绝的原因。 案例 失控的行政经费 ?二、行政事业单位内部控制相关法规 1999年10月31日实施的《会计法》是我国第一部体现内部控制要求的法律。 《会计法》第二十七条规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。” 2006年7月，受国务院委托，财政部牵头，由财政部、国资委、证监会、审计署、银监会、保监会联合发起成立了企业内部控制标准委员会。 2008年五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，该规范坚持立足我国国情、借鉴国际惯例，确立了我国企业建立和实施内部控制的基础框架，并取得了重大突破。 与企业相比较，行政事业单位的内部控制规范建设还相对滞后。 到目前为止，无论是从国际还是从国内来说，都没有专门针对行政事业单位或非营利性组织内部控制的规范性文件。 ???????三、行政事业单位类型及资金活动特点 （一）行政事业单位概念及类型 1.行政单位 政府有广义和狭义之分。 广义的政府是指执掌公共权力的所有国家机构。 狭义的政府是指多级国家行政管理机关。 作为公共管理主体的政府应是广义的政府概念，是指执掌公共权力的所有国家机构，包括多级立法机关、行政机关和司法机关。 另外，从组织性质及会计角度来看，一般将各党派、各人民团体也视同行政单位。 2.非营利组织及事业单位 非营利组织的一般概念是指不以营利为目的的向社会提供服务的组织。 公立非营利组织由政府出资兴办，在我国通常称为事业单位。 在《民间非营利组织会计制度》(2004年)颁布之前，我国通常将非营利组织定义为不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品或各种服务形式向社会公众提供服务，不以营利为目的的各类组织机构，即主要指事业单位。 在该制度中，对民间非营利组织做出了界定。 凡是具有下列特征的组织，可以被认定为非营利组织： (1)该组织不以营利为宗旨和目的； (2)资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报； (3)资源提供者不享有该组织的所有权。 非营利组织是指运营目的具有非营利性和公益性的特点，不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品或各种服务形式向社会提供服务的各类组织机构。 所涉及的领域十分广泛。 (1)科技组织。 (2)教育组织。 (3)文体组织。 (4)传媒组织。 (5)健康和福利组织。 (6)宗教组织。 (7)基金会。 （二）行政事业单位的特征 行政事业单位在许多方面和企业组织有相同或相似之处。 但作为两类不同性质的组织，行政事业单位和企业之间的区别是显著的，这些不同之处主要表现在以下几个方面： 1．行政事业单位建立或运作的动机不是为了获利 2．受托责任的多层次性 3．资金来源的无偿性 4．资金运用的限定性 5．业绩评价的模糊性