注会考试《会计》学的习笔记-第十五章非货币性资产交换02.pdfVIP

高顿财经CPA培训中心 第十五章 非货币性资产交换（二） 第三节 非货币性资产交换的会计处理 一、以公允价值计量的会计处理 【教材例15- 2】甲公司与乙公司经协商,甲公司以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公 司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采 用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为9 000万元，已提折旧1 500万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为8 000万元，营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6 000万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为7 550万元，乙公司另支付了450万元给甲公司。 乙公司换入公寓楼后继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换 入股票投资后仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该交 易过程中不涉及其他相关税费。 分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价50万元。 对甲公司而言：收到的补价450万元÷换出资产的公允价值8 000万元（换入股票投资公允价值7 550万元+收到的补价450万元）=5.6%＜25%，属于非货币性资产交换。 对乙公司而言：支付的补价450万元÷换入资产的公允价值8 000万元=5.6%＜25%，属于非货币性资产交换。 甲公司的账务处理如下： 借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　75 000 000 　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　15 000 000 　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　90 000 000 借：营业税金及附加　　　　4 000 000 （80 000 000×5%） 　贷：应交税费——应交营业税　　　　　　　　 4 000 000 借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　75 500 000 　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 4 500 000 　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　80 000 000 乙公司账务处理如下： 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　80 000 000 　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　60 000 000 　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 4 500 000 　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　15 500 000 【例题 ·多选题】甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业 30%的股权作为对价，另以银行存款支付补价100万元，换取丙公司生产的一大型设备，该 设备的总价款为3 900万元，该联营企业30%股权的取得成本为2 200万元；取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为7 500万元（可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。 甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润3 500万元，分配现金股利400万元，其他综合收益增加650万元。交换日，甲公司持有该联营 企业30%股权的公允价值为3 800万元，不考虑税费及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有（　　 ）。（2013年） A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620万元 B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为3 800万元 C.丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为3 900万元 D.甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为3 900万元 【答案】ABCD 【解析】长期股权投资处置时的账面价值=2 200+ （7 500×30%-2 200）+ （3 500- 400）×30%+650×30%=3 375 （万元），甲公司处置该联营企业股权确认投资收益=3 800-3 375+650×30%=620 （万元），选项A正确；丙公司换入该联营企业股权按其公允价值3 800万元入账，选项B正确；丙公司换出其生产的大型专用设备应按其公允价值3 900万元确认营业收入，选项C正确；甲公司确认换入大型专用设备的入账价值=3