政府会计改革中公共基础设施核算的难点及解决路径.PDFVIP

政府会计改革中公共基础设施 核算的难点及解决路径 梅元清（博士），孙晓萌 【摘要】为了加快政府会计改革，建立健全政府会计准则体系，我国采取了一系列政府会计改革的 措施，尤其是对公共基础设施的核算发布了相关会计准则。当前我国公共基础设施在核算和管理中存在 诸如公共基础设施核算范围与核算主体不明、存量公共基础设施难以入账、计提折旧方法不明等问题，因 此有必要从相关账务处理与管理公共基础设施两个方面进行解决对策的探讨。 【关键词】公共基础设施；政府会计；资产计量 【中图分类号】F234.3 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2017）16-0033-3 一、引言 公共基础设施准则中将用于维护管理却又不构 目前，我国的公共基础设施建设虽然得到了快 成公共基础设施使用价值的部分一同采用《政府会 速发展，政府会计准则的制定和实施给公共基础设 计准则第3号——固定资产》的规定进行核算，笔者 施会计实践带来了新的优点，但同时也出现了一些 认为有失偏颇。对于未达到固定资产标准，不满足1 管理漏洞。我国公共基础设施的核算管理方面存在 年以上的耐受期的管理维护用品，例如路灯中需要 着一些不合理的现象。本文参考《政府会计准则第5 经常更换的灯泡类的低值易耗品将其计入固定资产 号——公共基础设施》（以下简称“公共基础设施准 显然不合适。因此，对于不满足固定资产条件的公共 则”）的规定，对公共基础设施资产的范围、管理主体 基础设施的维护管理配件，可以适用“存货”的核算 以及核算方面的难点进行分析，同时对存在的问题 方法。 提出相应的建议，借此希望可以完善我国公共基础 另外，公共基础设施目前分为四大类，即市政基 设施会计处理。 础设施、交通基础设施、水利基础设施和其他公共基 二、公共基础设施的定义及核算主体的界定 础设施。在市政基础设施方面的核算建议参考住建 1. 公共基础设施的定义和范围的确定。《行政 部等专业部门的相关分类标准，制定细则。通过统一 单位会计制度》（2013）就“公共基础设施”给出了如 分类的方法，一方面便于信息的分类披露，使数据具 下定义：“由行政单位占有并直接负责维护管理、供 有可比性，另一方面也为今后合理计提固定资产折 社会公众使用的工程性公共基础设施资产。”但是， 旧奠定基础。 这一定义并没有获得社会的普遍认可，对于公共基 2. 公共基础设施核算主体的界定。随着社会主 础设施，不仅仅是我国当前尚未有公认的定义，即使 义市场经济的发展，政府逐渐认识到释放市场的活 放之于国际公共部门会计准则，对此的定义亦尚不 力对于提高公共服务质量的重要性。因此，市政类、 明确。若对公共基础设施的基本定义没有明确的规 交通类公共基础设施的投资来源趋于多元化，许多 定，界定范围不清晰，就会导致部分公共基础设施未 政企合作的模式如BOT（Build-Operate-Transfer）、 计入或错误地计入资产核算，存在账外资产的情况， PPP（Public-Private-Partnership）充分发挥了企业的 使社会蒙受损失。 优势，为公共基础设施建设提供了新的思路。然而， 【基金项目】江苏省教育科学“十三五”规划高校重点课题（项目编号：B-b/2016/01/17）；东南大学成 贤学院青年教师科研发展基金（项目编号：y330002）；东南大学成贤学院大创项目（项目编号：ycx1640） 2017.16财会月刊·33·□ 这样也会带来管理主体不明以及会计核算的困难。 2. 增量公共基础设施的计量。对于增量公共基 《行政单位会计准则》（2013）中的关于公共基础 础设施初始确认应当采用的会计方法，大部分学者 设施的定义表明，由行政单位占有并直接负责管理 认为用历史成本法比较合理。其原因有二：第一，公 维护的资产，其主体界定为行政单位。而公共基础设 允价值