关于中小企业板上市公司2007年上半年执行新会计准则情 .docVIP

中小板公司实施新会计准则半年回顾与分析 蔡琦梁 （深圳证券交易所发审监管部，广东 深圳 518010） 摘要：新会计准则已于2007年1月1日起在上市公司范围内全面施行，2007年半年报是对新会计准则实际实施情况进行全面检阅的窗口。本文分析了新会计准则对上市公司2007年上半年可比利润表、假设2006年上半年全面执行新会计准则而对可比期间净利润、重大或特别事项对上市公司2007年上半年的影响，并在此基础上分析了上市公司执行新会计准则中存在的问题，从而有利于社会各届共同监督上市公司执行新会计准则，提高上市公司的质量。 关键词：新会计准则；中小企业板；执行情况；问题 截止2007年8月31日，中小企业板164家上市公司全部公布了半年度业绩，其中140家公司披露了半年报，另外24家公司在上市公告书中披露了半年度财务会计资料。本文以披露半年报的140家公司为基础对中小板上市公司2007年上半年度执行新会计准则情况进行分析。 新会计准则对中小板公司财务状况的影响 一、新会计准则对期初所有者权益的影响 140家公司在2006年年报中披露的截止2006年12月31日所有者权益总额为6,888,505亿元，按新会计准则调整后所有者权益总额为7,294,275亿元，新会计准则对140家公司2006年底所有者权益的影响金额为405,770亿元，增值比例为5.89%，影响较小。 140家公司中有123家公司在披露2006年报的同时披露了所有者权益差异调节表，按旧准则计算的股东权益总额为6,097,170万元，平均值为49,570万元；按新准则测算的股东权益总额为6,462,430万元，仅比按旧准则计算的总额高365,260万元；平均为52,540万元，比按旧准则的平均值高2,970万元，增值比例为5.99%。差异金额最大的会计报表项目依次为少数股东权益、所得税费用、交易性金融资产和可供出售金额资产、长期股权投资，金额分别为296,737万元、43,956万元、8,185万元、-2,293万元，占差异总额的比例为81.51%、12.03%、2.24%、-0.63%。 二、新会计准则对净利润的影响 １．新会计准则对可比期间利润表影响 表1 执行新会计准则对可比期间净利润的影响 科目名称 金额（万元） 主要原因 2006.1.1—6.30净利润（原会计准则） 405,352.79 加：追溯调整项目影响合计数 7,732.42 其中：营业成本 -922.23 江苏三友将养老保险、工伤保险等原在营业成本中列支的金额调整到管理费用中而调减2006年上半年营业费用 销售费用 17.65 管理费用 311.55 江苏三友、轴研科技等公司保险费用调整、资产减值损失重分类等原因而增加管理费用1,424万元，而广州国光、恒宝股份等公司因股权激励费用计提、政府补贴重分类至营业外收入、开办费用直接计入当期损益等因素而减少管理费用1,112万元。 公允价值变动收益 330.59 投资收益 376.88 广宇集团、苏泊尔等公司同一控制下企业合并形成的股权投资差额不再摊销 所得税 6,612.16 其他 995.33 减：追溯调整项目影响少数股东损益 1,341.45 2006.1.1—6.30归属于母公司所有者的净利润（新会计准则） 411,743.76 从表1可以看出，追溯调整项目影响合计数仅占净利润的 1.6％，影响极小。其中追溯调整项目中金额较大的项目分别为所得税、营业成本、投资收益、公允价值变动损益和管理费用，分别占追溯调整项目影响合计数（7,732万元）的比例为85.51%、-11.93%、4.87%、4.28%、4.03%。 ２．全面执行新会计准则对可比期间利润表影响 表2 对可比期间净利润的影响 科目名称 金额（万元） 主要原因 2006.1.1—6.30归属于母公司所有者的净利润（新会计准则） 411,743.76 一、加：其他项目影响合计数 5,583.53 其中：开发费用 1,086.11 开发费用变动主要为大族激光、华兰生物等公司将开发费用资本化 债务重组损益 36.36 非货币性资产交换损益 25.63 投资收益 955.33 投资收益变动主要为鑫富药业、科华生物、孚日股份等公司非同一控制下股权投资借方差额不再摊销 所得税 -76.20 其他 3,556.30 久联发展、众和股份等公司“其他”项目主要原因为应付福利费用冲销、土地使用权不再摊销等； 二、加：追溯调整项目影响少数股东损益 1,341.45 三、加：原中期财务报表列示的少数股东损益 12,081.05 2006.1.1—6.30