第六章金融资产.pptVIP

 金融资产的性质与分类 （一）定义 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 （二）分类 1.交易性金融资产 2.持有到期投资 3.贷款和应收款项 4.可供出售金融资产 分类一旦确定，不得随意改变 第一节 交易性金融资产 （一）界定与分类 1.界定 企业为赚取差价在二级市场上购入的股票、债券、基金和权证。交易性投资的目的，主要是为了近期内出售的投资。 2.核算特点 以公允价值计量，且其变动计入当期损益。 3.包含内容 交易性投资包括：短期债券投资、短期股票投资和短期其他 投资。还可分交易性与直接指定性两类。 （二）初始计价 交易性金融资产的取得成本：取得交易性投资支付的买价，减去含有的应收利息或股利。 （三）核算 （四）交易性金融资产期末的计量 企业应当在资产负债表日对交易性金融资产的账面价值进行检 查，有客观证据表明其发生减值的，应计提减值准备。其公允 价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益。 交易性金融资产减值的会计处理 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 升值，分录与上述相反。 如果发生增减值，在处置时，需转销2个资产账户， 还需将原增减值金额，由原损益（公允价值变动损益） 转新损益（投资收益）。 三、持有至到期投资 （一）界定与说明 （三）长期债权投资核算 1.初始投资的具体计价 （1）以现金购入的长期债券投资 当相关费用金额较大的： 长期债券投资成本＝买价＋相关费用－已到期未领取的利息 Ⅱ实际支付的价款中包含的尚未到期的利息 ■具体情况说明一 到期一次还本付息债券价款中包含的发行日至购买日止的利息 ■举例一（假设购入三年期、到期还本付息债券） ■具体情况说明二 分期付息债券价款中包含的购买日前一个付息日至购买日 止的利息。 ■举例二（假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每年付息一次） （2）以其他方式取得的长期债券投资 ——以债务重组方式取得 ——以非货币性资产交换方式换入 （这两种方式在以后章节中涉及） 2.长期债权投资溢折价的确认与处理 （1）长期债券溢价与折价的形成原因 （2）长期债券溢价与折价的计算 （2）核算要点 ①购买债券时，按实际成本计价入账 若买价中包含应计利息，则应在“长期债权投资”账户下的 “应计利息”明细账中单独反映； 购买债券发生的相关费用，数额不大的，于取得时直接计入当期财务费用；数额较大的， 先计入长期债权投资成本，在“长期债权投资—债券费用”明细账中单独反映，而后分期摊入财务费用。 ②债券实际成本高于或低于债券面值的差额形成债券溢价或 折价，计入债券的投资成本，而后分期采用直线法或者实际利 率法予以摊销。债券溢价或折价的摊销，作投资损失或投资收 益处理。 到期时，摊销完毕，债券账面价值应等于债券面值。 ③每期结账时，应按债券面值和利率计算本期利息，摊销溢价或折价，并确认本期投资收益。 溢价情况下：投资收益=应计利息－溢价摊销 折价情况下：投资收益=应计利息＋折价摊销 ④到期收回本息时，再冲减债券投资的账面价值和应计利息。 四、可转换公司债券 （一）特点 可转换公司债券属于混合证券，对于债券持有企业而言， 既具有债权性质，又具有股权性质。 可转换公司债券在转股之前的会计核算与一般的长期债权 投资完全相同。 （二）转股的会计处理 五、长期股权投资 （一）长期股权投资的分类 企业在合并过程中形成的长期股权投资，分为同一控制下 的企业合并和非同一控制下的企业合并两类。两种不同的 分类，其会计处理存在较大的区别。 长期股权投资按其对被投资单位的影响分为控制、共同控 制、重大影响和不具有合同控制或重大影响四类。 （二）企业合并与初始投资的计价 1.同一控制下的企业合并 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为 合并对价的，应按照被合并方所有者权益账面价值的份额 作为长期股权投资的初始投资成本。 如有差额，应先调整资本公积，资本公积不足冲减的，调 整留存收益。 2.非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业