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新《医院会计制度》讲解 二0一一年五月 新《医院会计制度》 文号：财会〔2010〕27号 发布日期：2010年12月31日 分步实施： 自2011年7月1日 自2012年1月1日 1998年11月17日印发的《医院会计制度》（财会字[1998]58号）同时废止 前 言 篇 内容概览 一、制度修订背景 二、制度修订原则 三、制度修订过程 四、难点问题与突破 五、新旧制度主要变化 一、制度修订背景 现行制度的滞后性和不适应性 医改意见及实施方案的要求 财政科学化精细化管理的基础 推进公共部门会计改革的需要 二、制度修订原则 充分考虑医院会计信息使用者及其需要 贯彻落实医改精神和相关政策 借鉴国际惯例及企业会计改革经验 解决医院实务问题并方便操作 三、制度修订过程 历时2年，4大阶段，多轮修改 2009年年初立项 2009年8月印发首次征求意见稿 2010年第一季度模拟测试 2010年7月印发第二次征求意见稿 2010年12月31日正式发布 四、难点问题与突破 （一）如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？ 财务目标 VS 预算目标 突破与创新： “双目标、单系统、双基础”模式 四、难点问题与突破 科目设置：财政补助收入 财政项目补助支出 财政补助结转（余） 财政补助结转资金 财政补助结余资金 四、难点问题与突破 （二）如何计提固定资产折旧? 突破与创新：引入“待冲基金” 对折旧按不同资金来源区别处理 1、自有资金形成的折旧 →分期计入医疗成本 2、财政补助、科教项目资金形成的折旧 →分期冲减待冲基金 四、难点问题与突破 科目设置：待冲基金 —待冲财政基金 —待冲科教项目基金 核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。 四、难点问题与突破 （三）如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？ 突破与创新： 将成本核算与会计核算结合起来 以成本项目设置明细科目 以科室为对象归集直接成本 提供可验证的数据基础 五、新旧制度主要变化 新制度近6万字 VS 旧制度2万字→全面修订 1、调整制度适用范围 2、增加财政预算改革相关核算内容 3、基建并入“大账” 4、取消修购基金和固定基金，计提折旧 5、合并医疗药品收支核算 　→药品：进价核算 五、新旧制度主要变化 6、完善医疗成本归集核算体系 7、规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入确认等的会计处理 8、梳理完善科目体系及核算内容 9、改进完善财务报告体系 10、引入注册会计师审计制度 内 容 篇 内容概览 一、制度的结构体例 二、总说明有关的几个问题 三、资产 四、负债 五、收入 六、费用 七、净资产 八、财务报告 一、制度的结构体例 第一部分 总说明 第二部分 会计科目名称和编号 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 会计报表编制说明 第六部分 成本报表参考格式（新增） 二、总说明有关的几个问题 适用范围 核算基础 会计要素 会计科目运用 基建投资会计核算原则 解释权限 三、资产 （一）国库集中支付业务 科目设置 1003 零余额账户用款额度 1201 财政应返还额度 120101 财政直接支付 120102 财政授权支付 账务处理 1、财政授权支付方式 （1）收到授权支付到账额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 （2）支用零余额账户用款额度 借：医疗业务成本 财政项目补助支出等 贷：零余额账户用款额度 为购建固定资产、无形资产或药品等库存物资支用额度，同时贷记“待冲基金”。 （3）从零余额账户提取现金 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度 （4）年度终了 注销额度 借：财政应返还额度—财政授权支付 贷：零余额账户用款额度