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企业具体会计准则 王 秋 生 Tel Emai:wangqiusheng2005@ 第一节 长期股权投资的初始计量第二节 长期股权投资的后续计量 企业会计准则第2号—— 长期股权投资 第一节 长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资的核算范围 （一）对子公司投资(控制) （二）对合营企业投资（共同控制） （三）对联营企业投资（重大影响） （四）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。 （一）、企业合并概述 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 1、以合并方式为基础对企业合并的分类 2.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类 （二）、同一控制下的企业合并形成长期股权投资的初始计量 合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本与支付对价的账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。 【例1】 ABC公司以1000万元现金，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1500万元，甲、乙公司合并前后受同一方控制。 初始投资成本= 1500×80%= 1200（万元） 账务处理为： 借：长期股权投资 1 200 贷：银行存款 1 000 资本公积—资本溢价 200 【例2】 甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日，乙公司账面净资产总额为1300万元。 初始投资成本 =1300×60%=780（万元） 账务处理为： 借：长期股权投资 780 贷：股本 600 资本公积—股本溢价 180 【例3】 接例2，若合并时乙公司的净资产账面价值为900万元，则： 初始投资成本=900×60%=540（万元） 账务处理为： 借：长期股权投资 540 资本公积—股本溢价 60 贷：股本 600 （三）、非同一控制下企业合并 基本原则： 1、购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。合并成本＝付出资产的公允价值＋直接相关费用 2、支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入合并当期的利润表。 3、实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理 注意！ 非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额分别不同资产进行处理： 1、投出资产为固定资产或无形资产的，其差额计入营业外收入或营业外支出； 2、 投出资产为存货的，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本； 3、投出资产为可供出售金融资产的，其差额计入投资收益。 【例4】 甲公司出资1000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的净资产公允价值为1500万元，甲、乙公司不受同一方控制。 初始投资成本=1000（万元） 　借：长期股权投资　1000 贷：银行存款 1000 初始投资成本=6 400+2 000+1 600+200=10 200（万元） 当期损益（营业外收入）=（6 400-4 000）+ （2 000-1 600） =2 800（万元） 借：长期股权投资　10200 　　 累计摊销　　　　800 　 贷：无形资产　　6400 　　　 银行存款　　1800（1600+200）　 　　 营业外收入　2800 比较两种控制方式的异同： 1、同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定只需关注被合并方所有者权