《财务会计》第3章会计循环经济事项的记录与汇总(99页).pptVIP

第三章 会计循环：经济事项的记录与汇总 第一节 会计循环的流程 第二节 经济业务和原始凭证 第三节 分录与记账凭证 第四节 账簿与记账 第五节 试算与调整 第六节 结账与编表 第七节 会计核算的方法 再回首（学习目标小结） 第一节 会计循环的流程 第三节 分录与记账凭证 第四节 账簿与记账 第五节 第六节 结账与编表 第七节 会计核算的方法 财产清查——会计核算的一种专门方法 作用 ?可以查明各项财产物资的实际结存数，并与账簿记录相核对，以便更好地发现记账中的错误，确定账实是否相符。 ?可以查明各项财产物资的保管情况，如是否完整，有无毁损、变质，是否存在非法挪用、贪污、盗窃等现象。 作法 ?银行存款的账面数如果与银行对账单不符。如果是由于某一方的记账差错，应及时更正，否则就是未达账项，通过编制银行存款余额调节表的形式进行核对相符。 ?企业财产物资的账面数如果与实存数不符，可能是盘盈（账面数小于实际数），也可能是盘亏（账面数大于实际数）。对于盘盈和盘亏，需通过“待处理财产损溢”账户进行计算。 表3-7 待处理财产损溢 财产物资的盘亏、毁损数 盘盈的转销数 财产物资的盘盈数 盘亏的转销数 余额：尚未处理的各种财产的净损失 余额：尚未处理的各种财产的净溢余 企业清查过程中出现的各种财产损溢，应于期末前查明原因，并根据企业管理的权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议批准后，在期末结账前处理完毕。 回节目录 二、结账 （一）结账的涵义 结账是指会计期末将各账户结计出本期发生额和期末余额的过程。 账户 永久性账户，如资产类、负债类、所有者权益类账户。这些账户期末一般有余额，随着企业经营活动的延续而递延到下一个会计期间。在我国这类账户也称为实账户。 暂记性账户，如损益类账户。这些账户反映某一期间的经营成果，应归属于特定的会计期间，只要该会计期间结束，这些账户就应该全部结平。这类账户在我国也称为虚账户。 为结平损益类虚账户所作的会计分录，就是结账分录。 在会计期末结平所有虚账户而做的结账分录。 即结算各种收益、费用支出等损益类账户，并据以计算确定本期的利润或亏损，把经营成果在账上揭示出来。 在将结账分录全部过账的基础上，结计出各实账户的期末余额，并转入下期。 即结算各个资产、负债和所有者权益的总分类账户和明细分类账户，并分别结出它们的本期发生额及期末余额，并将期末余额结转到下期，作为下期的期初余额。 （二）虚账户的结清 结清虚账户时，应通过设置“本年利润”账户，以归集当期收益、费用支出类账户的余额。若收益类账户为贷方余额，结账时应借记各该账户，贷记“本年利润”账户；费用支出类账户为借方余额，结账时应借记“本年利润”账户，贷记各该账户。然后根据结账分录登记账簿，至此，所有收益、费用支出等损益类账户借贷持平，余额均为零，划线结平虚账户。 【例3-7】期末，将本期发生的各成本、费用类账户结转至 “本年利润”账户。 【例3-6】期末，将本期实现的各收入类账户结转至“本年利润”账户。 借：主营业务收入 60,000 其他业务收入 1,000 贷：本年利润 61,000 借：本年利润 42,000 贷：主营业务成本 33,200 管理费用 8,800 （三）“本年利润”账户的处理 “本年利润”账户只在结账过程中使用，该账户贷方归集所有有贷方余额的虚账户余额（即收益类账户），借方归集所有有借方余额的虚账户余额（即费用支出类账户）。若该账户贷方总额大于借方总额，即出现贷方余额，为该企业本期实现的利润。反之，则出现借方余额，为企业发生的亏损。 按照我国会计制度规定，年终，企业应将本期实现的利润（或发生的亏损）全部结转到“利润分配”账户，因此，年终“本年利润”账户无期末余额。 借：本年利润 19,000 贷：利润分配 19,000 【例3-8】年度终了，结转本年利润。 （四）实账户的结转 资产、负债和所有者权益类账户月末一般都有余额，故而在结账时，应分别结出其本期借贷方发生额和期末余额，并将期末余额转到下期。 月终结账时，可在账户记录的最末一行之下划一通栏红线，表示本月结束；然后，在红线下结算出本月发生额和月末余额，并在“摘要”栏内注明“×月份发生额及余额”或“本月合计”字样；最后在本摘要栏下面划一通栏红线，表示本月完成月结工作。 年终结账时，应在12月份月结下面（需办理季结 的，应在第4季度的