《高级财务会计》第二章所得税会计(14页).docVIP

第二章　所得税会计本章学习思路，把握一条主线：账面价值与计税基础的比较——暂时性差异——递延所得税资产（负债）——所得税费用　　本章依据《企业会计准则第18号——所得税》编写，该准则是一项新的企业会计准则，特别是我国首次采用了资产负债表债务法，是本教材中最难的内容之一，主要涉及计算分析题。因此，本章内容非常重要。　　学习框架：　　 第一节　所得税会计概述 　　一、所得税的性质　　二、所得税会计师的产生与发展　　（一）所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期　　（二）所得税会计和财务会计的逐步分离时期　　（三）所得税会计的产生和发展时期　　在1992年会计改革前，我国会计以服务于政府为目标，强调会计要满足国家宏观管理的需求，会计制度缺乏自身的独立性，要服从于税法等法规。　　依据所得税准则，所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上资产、负债依据会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。　　三、所得税会计核算方法的沿革　　（一）应付税款法　　（二）以利润表为基础的纳税影响会计法　　（三）资产负债表债务法　　收益=（期末资产-期末负债）-（期初资产-期初负债）　　四、所得税会计的核算程序　　资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序为：　　（一）确定资产和负债的账面价值　　（二）确定资产和负债的计税基础　　（三）确定暂时性差异　　（四）计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额　　（五）计算当期应交所得税　　（六）确定利润表中的所得税费用 　　借：所得税费用　　　　递延所得税资产　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　递延所得税负债 　　资产、负债的账面价值与计税基础的差额→暂时性差异→递延所得税 第二节　资产、负债的计税基础与暂时性差异 　　一、资产、负债的计税基础　　企业在取得资产、负债时，应严格遵循税收法规中对于资产的税务处理以及可税前扣除的费用等规定，确定资产和负债的计税基础。　　（一）资产的计税基础　　某项资产在未来期间使用或最终处置时，依据税法规定，可以作为成本或费用税前列支而不需要缴税的总金额。　　例如，某台设备原值为100万元，折旧35万元已在当期和以前期间计税时扣减，折余价值65万元将在未来期间通过折旧或处置作为减项从应税利润中抵扣，即未来可税前列支的金额为65万元。因此，该设备的计税基础就是其账面价值65万元。　　资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准许税前扣除。在持有期间，其计税基础则为资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除金额后的余额，此余额表示依据税法规定，该项资产在未来期间计税时仍然可以税前扣除的金额。　　（二）负债的计税基础　　负债的计税基础是指负债的账面价值减去其未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。　　负债的计税基础=负债的账面价值-未来可税前扣除的金额　　二、暂时性差异　　（一）暂时性差异的概念　　暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。　　（二）暂时性差异的分类　　1.可抵扣暂时性差异。　　可抵扣暂时性差异，是指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。在可抵扣暂时性差异产生当期，应将其对所得税的影响确认为递延所得税资产。　　可抵扣暂时性差异通常产生于以下两种情况：　　（1）资产的账面价值小于其计税基础。　　如某项存货的账面价值为35万元，其计税基础为50万元，表明企业在未来期间就该项存货的应纳税所得额减少15万元，为可抵扣暂时性差异。该项存货的账面价值、计税基础、暂时性差异以及所产生的暂时性差异类别如表2—1所示。 表2—1 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　金额单位：万元 资　产 账面价值 计税基础 暂时性差异 暂时性差异类别 存　货 35 50 15 可抵扣暂时性差异 　　（2）负债的账面价值大于其计税基础。　　负债产生的暂时性差异=账面价值-计税基础　　=账面价值-（账面价值-未来可税前扣除的金额）　　=未来可税前扣除的金额　　如某企业在销售当期预提产品保修费300万元，同时确认为预计负债和销售费用。但税法规定与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，即计税基础为0，该项预计负债的账面价值与其计税基础之间的差额300万元，为可抵扣暂时性差异，将减少未来实际发生保修费期间的应纳税所得额和应交所得税。该项预计负债的账面价值、计税基础、暂时