中外会计准则比较(137页).pptVIP

一旦企业选择“现值”计量某资产，每年都要对所遇同类的资产进行重估。由重估资产而产生的（未实现的）利得和损失，在“全部已确认利得和损失表” （Statement of Total Recognized Gains and Losses）中确认。该表和传统的资产负债表、损益表、现金流量表一起构成基本的财务报表。 （三）英国的会计职业界 显著特点：不统一 第四节 法国会计模式 基本特征：以税务为导向 一、以税务为导向的会计 阿伦的分类，把“服从税制需要”作为法国-西班牙-意大利会计模式的基本特征。法国的所得税法规定，所得税会计必须与递交股东的财务报表一致，这样： （1）税法的任何变动都将影响公司报表的内容和形式； （2）财务报表中的报告收益和纳税申报表中的应税收益基本上是一致的，几乎不存在暂时性差异。 二、由政府制定颁布全国统一的会计方案 《会计方案》对会计信息的目标、会计计量原则、财务报表的格式等进行了规定。 三、其他重要特征 （一）极度稳健和“形式重于实质” 这是欧洲大陆国家会计模式和美国会计模式之间的非常显著的差别。 （二）积极推广社会责任会计 （三）跨国合并报表开突破税务导向的先河 第五节 德国会计模式 基本特征：以公司利益为导向 一、会计服从法律要求 三大法律：税法、商法、公司法 二、以公司利益为导向-极端稳健和不要求充 分披露 实质是公司可以合法地低估利润和资产，在对外财务报表中提供尽可能少的信息 德国的证券市场在发达资本主义国家中是不够发达的，重要原因是，政府对银行的管制比较宽松，因此，公司需要的经营资金主要从银行借贷，银行可以通过对外财务报告之外的途径直接了解公司的会计记录，它和公司管理层同样担心，股东如果掌握公司的真实利润信息，就会要求多分股利，从而会削弱公司的财力，所以，从银行的利益而言，也不要求公司对外充分披露会计信息。 三、按总费用法编制损益表 现在德国《商法》对损益表有两种规定格式： （1）按总费用法编制的表式 （2）按销售成本法编制的表式 后者是为了在欧盟内的协调而采用的，也是国际通用的格式；前者则是德国长期以来采用的传统格式。 正常经营成果=销售收入+-在产品和产成品的增减变动+其他资产化成本+其他经营收入-材料费用-人工费用-其他资产价值耗损-其他经营费用+股东投资收益+利息或类似收益-长期金融资产和短期有价证券价值减损-利息或类似费用 四、其他重要特征 （一）会计职业界作出的会计准则建议不过是对《股份公司法》相应规定的解释，缺乏权威性 （二）一些独特的惯例： 德国会计实务同样极端稳健、不要求充分披露以及形式胜于实质 1、合并报表中只合并国内子公司而把国外子公司排除在外； 2、国内对流动负债和长期负债的划分以四年为界。 第六节 中国的会计模式 第三阶段：1973— AICPA于1973年改组APB，成立了财务会计准则委员会（FASB），来制定会计准则。这一阶段又可以划分为两段：一是1973-2002年，FASB不再属于AICPA，但基金来源仍由AICPA提供；而是2002年至今，2002年《萨班斯法案》的颁布削弱了AICPA的力量，该法案规定：不再由AICPA向FASB提供资金，而由公众公司提供；由公众公司会计监督委员会（PCAOB）对FASB进行监督。 自1973年成立至今，共发布“财务会计准则公告”157号和相关解释及技术报告，还发布了7份“财务会计概念公告”，为准则的制定提供理论支持。 这一时期会计准则制定的主要特点是：注重理论研究，采用逻辑法而非归纳法，由规则导向转向原则导向。 FASB的组织结构： 1、FASB的主要特征： （1）以基金会为依托独立运作 财务会计基金会（FAF）为FASB提供资金支持，该基金负责任命财务会计准则委员会的成员，制定会计准则研制的程序，但不干涉会计准则制定中的技术性问题。据介绍，FASB每年的经费大约在1500万美元以上，其中绝大部分来自FAF的拨款。 （2）多方面的技术人员参与会计准则的制定 FASB由7位专职委员组成，任期5年，可连任。成员来自： 财务会计基金会（经费支持）； 美国会计学会（学术界）； 美国执业会计师协会（执业会计界）； 财务分析家联合会（投资者和投资顾问）； 财务经理协会（公司经理）； 全国会计师联合会（管理会计师）； 证券行业协会、投资银行和经纪人。 可见，FASB的成立一改前两届机构由会计职业界一统天下的局面，使得准则制定机构模式更完善。 （3）会计准则须由政府权威部门的认可 FASB成立后不久，SEC在1973年12月发布会计系列文告第150号，重申了它“继续采用期望由