中级财务会计课件5(46页).pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * A企业的会计处理如下： （1）投资时： 长期股权投资--H企业（投资成本）900000 （2）2005年12月31日 长期股权投资--H企业（损益调整）220 000 （3）2005年末“长期股权投资-- H企业”科目的余额为900000+220000=1120000 元 4）2006年宣告分配股利： 应收股利--H 企业（350000 x 40%）140 000 宣告分配股利后“长期股权投资--H企业”科目的余额为：1120000-140000=980000 5）2006年12月31日： 3100000 x 40% = 1 240 000 可减少“长期股权投资--H企业”的账面金额为：980000 （注：长期股权投资账面价值减记零为限） 6）2006年12月31日“长期股权投资--H企业”科目的账面余额为零。 7）2007年12月31日： 可恢复“长期股权投资--H企业”科目账面价值为：850000 x 40%-260000=80 000 元 例2、甲公司2007年持有乙公司40%的权益性资本采用权益法核算，长期股权投资的账面价值为2000万元。甲公司另有一项对乙公司的长期应收款500万元，该债权在未来期间不准备收回。 乙公司2007年12月31日确认亏损3000万元。2008年乙公司继续亏损4000万元，假定取得投资时乙公司各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。 甲公司的会计处理2007年12月31日借：投资收益 1200 贷：长期股权投资－损益调整 1200 2008年12月31日借：投资收益 1300 贷：长期股权投资－损益调整 800 长期应收款 500 延续上例，如果2010年乙公司获得净利润1500万元，按照权益份额属于甲公司＝1500×40％＝600万元，甲公司扣除未确认亏损分担额后首先恢复长期应收款，即恢复长期应收款＝600-（4000×40％-1300）＝300万元借：长期应收款 300 贷：投资收益 300 甲公司于2006年1月1日以1800万元购入乙公司股权30％并对其有重要影响，取得投资日乙公司净资产公允价值为6000万元，账面价值为5200万元，2006年乙公司实现净利润600万元，2007年乙公司实现净利润800万元除下表项目外，乙公司当日其他资产负债公允价值等于账面价值。 项目 账面原值 已提折旧 公允价值 预计使用年限存货 500 700 固定资产 1000 200 1200 20无形资产 600 800 10小计 2100 200 2700  假定2006年甲公司投资时的存货已经销售80％，2007年将剩余20％对外销售 2006年1月1日借：长期股权投资－成本1800 贷：银行存款 1800 2006年12月31日调整后净利润＝600-（700-500）×80％-（1200-1000）/20-（800-600）/10＝600-160-10-20＝410万元借：长期股权投资－损益调整 123 贷：投资收益 123 2007年12月31日调整后净利润＝800-（700-500）×20％-（1200-1000）/20-（800-600）/10＝800-40-10-20＝730万元借：长期股权投资－损益调整 219 贷：投资收益 219 3.被投资单位除净损益以外其他所有者权益的变动的处理投资企业要调整“长期股权投资－其他权益变动”和“资本公积（其他资本公积）” 被投资单位持有可供出售金融资产公允价值变动、自用房地产转换为公允价值模式的投资性房地产等调整了资本公积， 如果被投资单位不是当期净损益影响，例如会计政策变更、会计差错更正等调整前期留存收益，投资企业要调整“长期股权投资－损益调整”和留存收益的相关项目而不是当期投资收益。 四、成本法与权益法的转换 1.权益法转成本法 以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。 2.成本法转权益法 以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。 P157 A公司于2008年1月1日以货币资金5000万元购买B公司40%的股权，并对B公司有重大影响。假设A、B公司均按照税