会计职业道德(全)(154页).pptVIP

少报亏损，欺骗投资者 红光公司上市后，在1997年8月公布的中期报告中，将亏损6,500万元虚报为净盈利1,674万元，虚构利润8,174万元；在1998年4月公布的1997年年度报告中，将实际亏损22,952万元 (相当于募集资金的55.9%)披露为亏损19,800万元，少报亏损3,152万元。 隐瞒重大事项 红光公司在股票发行上市申报材料中，对其关键生产设备彩玻池炉废品率上升，不能维持正常生产的重大事实却未做任何披露。显然，如果红光公司在事先如实披露其亏损和生产设备不能正常运行的事实，它将无法取得上市资格；即便取得了上市资格，上市募股，也很难取得成功。 4.纳税筹划动机 基于偷税、漏税、减少或推迟纳税等目的，企业往往对会计报表进行粉饰。当然，也有不少国有企业和上市公司，基于资金筹措和操纵股价的目的，有时甚至不惜虚构利润，多交所得税，以“证明”其盈利能力。 房地产业财富巨人和纳税侏儒？ 据不完全统计，最近3年公布的中国富豪百强中，从事房地产开发的越来越多，2002年是25家，2003年增加到37家，2004年更多，达45家。 5.政治利益动机 行政性分权阶段实施行政领导干部行政任命制，经济增长速度等地方经济发展的相关指标成为考核干部政绩的主要标准。这样就会导致一些地方领导出于自身利益考虑，采取强化资源配置本地化和保护本地市场等有悖于市场经济发展的行政性措施，增加本地区的局部利益。 盈利能力越强，可能越会遭到严格的价格管制、反垄断指控、税收政策。例如微软公司。 6.责任推卸动机 主要表现在： 更换高级管理人员时，有可能粉饰财务报表； 会计准则、会计制度发生重大变化时，可能诱发上市公司粉饰财务报表； 发生自然灾害时，或高级管理人员卷入经济案件时，企业也很可能粉饰财务报表。 （三）体制论 也有人认为，企业做假账是制度上的问题，是政策导向问题。如中国证监会的上市公司的配股条件规定，净资产收益率必须达到10%，上市公司的净资产收益率一般都在10%以上，当1999年3月25 日，更改为5%之后，又出现了6%现象。地方政府为了地方的利益也帮助企业做假。另外，各级政府向企业下达一些不切实际的指标，也迫使企业造假。“大跃进”的“浮夸风”仍然在影响着中国的各个领域。 国家的法制不健全，个人道德修养缺乏强有力的支撑。道德没有法律的强制性和权威性则会事倍功半。我国的会计法对违法会计行为的制约，缺乏强制性和操作性，会计人员抵制违法会计行为时，缺乏法律保障。 （四）成本效益论 认为造假成本与造假收益的不对称助长了会计舞弊。从“造假经济学”的角度来分析会计造假的原因，是因为在我国会计造假的预期收益远远大于预期成本。 从安然事件看会计造假的原因： （1）华尔街的盈利预期导向 　 （2）股权激励的消极作用。 　 （3）会计师缺乏独立性(安达信） （4 ）会计准则的弊端 七、如何提高我国会计职业道德水平 应从两方面采取措施，一是自我履行（自律），二是强制履行（他律）。 自我履行主要包括:终止交易、自我管制、声誉机制。 强制履行主要包括:独立管制、政府管制、法律管制。 他 律 他律是指社会法律、制度、纪律和社会规章等方面对个体的约束,是由政府或其它权力机关来执行的一种监督机制。 （一）建立和完善会计职业道德考评和奖惩机制 　　建立道德行为档案，对在各种财政、审计、税务检查中，提供虚假会计信息，违反会计职业道德人员进行量化记分，并采取相应的惩罚措施，督促全行业逐步提升职业道德水平。 （二）深化体制改革，转换政府职能 要进一步深化经济体制改革，完善对企业的考核制度，改革对企业的监管方式。 要完善企业的公司治理制度，根本解决内部人控制问题。 另外，要加强对于会计师事务所的监管，改革现有的业务委托关系。如罗恩教授提出的“财务报表保险制度”。见P439. （三）强化会计法治建设 　通过法制建设来制约和激励会计人员的道德行为，做到“有法必依、有规可循”。并且要加强社会舆论监督，创造一个良好的社会环境。 另外，要加大对会计造假的惩戒力度，加大会计造假的成本。如生产销售地沟油判死刑。 (四)建立内部控制制度 内部控制制度是一套免疫系统，通过制衡机制 ,约束人的不良行为。也是防止腐败的重要制度安排。同时也要利用现代化控制手段，防止人情因素的干扰。如计算机手段，物联网。 自 律 依靠个人自我控制、管理来约束自我行为的手段（自己管自己）。通过人内心的良知、信仰、同情心等发挥作用。会计职业道德自律是以会计职业良心为核心的，会计职业良心是对职业责任的自觉意识，是职业会计人认识、情感和信念在职业会计人意识中的统一。 （一）会计职业道