厦门大学会计系列教材杜兴强高级财务会计(209页).pptVIP

高级财务会计(第二版) 主编 杜兴强 责编 陈丽贞 制作人 方志伟 2007.09.03 目 录 第一篇 企业特殊交易的会计处理 第二篇 物价变动会计 第三篇 外币交易会计及外币报表折算 第四篇 金融工具会计 第五篇 合并会计报表 第一篇 企业特殊交易的会计处理 第一章 所得税 第二章 租赁 第三章 养老金会计 第四章 企业清算与改组 第一章 所得税 第一节 所得税会计的基本概念 第二节 所得税会计处理的资产负债表债务法 第三节 所得税会计处理的应付税款法、收益表递延法和收益表债务法 第四节 应付税款法、收益表的递延法和债务法向资产负债表债务法的转换 第一节 所得税会计的基本概念 资产的账面价值与计税基础 负债的账面价值与计税基础 暂时性差异、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异 当期所得税、递延所得税与所得税费用 递延所得税资产与递延所得税负债 一、资产的账面价值与计税基础 一、资产的账面价值与计税基础 ２、应收款项与存货 　　账面价值：扣除相应的减值准备 ３、固定资产 　 账面价值：扣除折旧和减值准备 例1-1：2005年12月31日，囊莹企业购买了一项固定资产，原价为500万元，使用年限为10年，会计上按照直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法，假定净残值为0。2007年12月31日对该资产计提了减值准备20万元。在2007年12月31日： 资产的账面价值=500－50－50－20=380万元 资产的计税基础=500－100－80=320万元 一、资产的账面价值与计税基础 4、无形资产 研究支出、开发支出、摊销和减值准备 例1-2：笃行公司2007年发生的研究开发支出共计4000万元，其中研究阶段的支出1600万元，符合资本化条件的支出为1400万元。税法规定企业可以按照研究开发支出的150％在计算应纳税额时予以扣除[假定研究开发支出对应的无形资产已经达到预定可使用状态，但还未开始进行摊销]。 无形资产的账面价值＝1400万元 无形资产的计税基础＝0 二、负债的账面价值与计税基础 负债的计税基础，等于负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 1、预收账款 例1-3：石井公司2007年预收客户的购房款 总计600万元，假设税法规定预收房 款在实际收款时交纳所得税。那么： 预收账款的账面价值＝600万元 预收账款的计税基础＝0万元 二、负债的账面价值与计税基础 2、预计负债[与或有事项相关] 计税基础：税前只允许扣除与商品销售收入有关的预计负债。 3、应付职工薪酬 计税基础：规定了可以在税前扣除的基本标准，超过的部分不允许税前扣除。 4、其它 如: 罚款和滞纳金 三、暂时性差异、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 四、当期所得税、递延所得税与所得税费用 当期所得税 当期所得税＝当期应交所得税＝当期应纳税所得额×税率 递延所得税 递延所得税＝[期末递延所得税负债－期初递延所得税负债] －[期末递延所得税资产－期初递延所得税资产] 所得税费用 所得税费用＝当期所得税＋递延所得税 五、递延所得税资产与递延所得税负债 当资产、负债的账面价值与计税基础不同，会产生可抵扣的暂时性差异，此时若企业在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该差异时，就应该以足够的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。 应纳税暂时性差异在未来期间将增加企业的应纳税所得额和应交所得税，所以应作为递延所得税负债加以确认。 第二节 所得税会计处理的资产负债表债务法 递延所得税负债的确认与计量 递延所得税资产的确认与计量 所得税费用的确认与计量 一、递延所得税负债的确认与计量 确认递延所得税负债 例1-4：笃行企业在2007年8月1日，购买股票200万元，会计上作为交易性金融资产进行核算。当年12月31日，其公允价值为215万元，所适用的税率为33％。 企业在2007年12月31日应该做如下的会计处理： 借：交易性金融资产 2150000 贷：公允价值变动损益 2150000 借：所得税费用 709500 贷：递延所得税负债