基础会计第9章财产清查(74页).pptVIP

第九章 财产清查 第一节 财产清查概述 一、财产清查的概念与作用 （一）财产清查的概念 ◆根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表提供信息的一种专门方法。 （二）账实不符的原因 ◆ 1.因自然因素或其他条件的影响而产生损耗或收发计量的差错 ▲ 【案例9-1】某建筑材料生产企业用水泥作原材料来生产预制板。新上任的总会计师发现，企业的原材料——水泥——每年都会发生大量的盘盈（即年末盘点库存实有数量大于账面结存数量）。经询问，仓库保管员说他每天都会非常认真仔细地打扫仓库，把每次入库出库时洒落的水泥清扫起来，并入库存。经了解该仓库保管员工作确实非常认真负责，连年被评为单位的劳动模范。但是细心的总会计师计算了每年盘盈的水泥数量和金额，发现每年的盘盈金额约占出库金额的三分之一。他又多次观察了入库出库发生的洒落情况，得出了一个结论：通过打扫洒落水泥的方式，无论如何也不可能产生如此巨大的盘盈数量。那么这巨额的盘盈到底是怎样产生的呢？ ▲总会计师面对这个疑问，也是一头雾水。但他决定查个水落石出。功夫不负有心人，在反复观察和检查了很多次的水泥收发过程之后，总会计师终于发现了奥妙所在——原来仓库发出水泥是用一种手推的小翻斗车，它的容量是确定的。因此发出水泥时，是根据车次来计量的。每次发出多少车乘以车的容量，就是发出的数量，再乘以单位成本就是发出总成本。然而由于长期使用，疏于清理，翻斗底部大约有整个容量的三分之一的部分因受潮而沾满了水泥，凝固在底部，每次装车实际上只是装了三分之二的容量，却是按照满车的容量来记账。总会计师按照每年领料凭证记载的发出数量的三分之一估算了一下，基本上与每年盘盈的数字相符。 （二）账实不符的原因 ◆ 2.因凭证传递顺序先后或拒绝付款等原因导致债权债务结算过程中发生账账不符 ◆ 3.自然灾害造成的损失 ◆ 4.财产物资的价值因技术进步或可收回性等其他原因而发生减损 ◆ 5.会计凭证或账簿中的漏记、重记或错记 ◆ 6.管理不善或工作人员的失职 ◆ 7.贪污、盗窃、营私舞弊等行为所致 （三）财产清查的作用 ◆ 1.有助于企业加强和改善经营管理以保护财产的安全完整 ◆ 2.有助于维护企业商业信用 ◆ 3.有助于保证企业会计资料的真实与完整 ◆ 4.有助于提高企业经济效益 二、财产清查的种类 二、财产清查的种类 ●按照财产清查的对象和范围不同，分为全面清查和局部清查。 ◆ 1. 全面清查 所谓全面清查是指对会计主体的全部财产物资、货币资金和债权债务进行盘点和核对。 ◆ 2. 局部清查 所谓局部清查是指根据经营管理的需要或有关规定，除年终清查外，对部分财产物资、债权债务进行盘点和核对。 财产清查的种类 ●（二）按照财产清查的时间划分 按照财产清查的时间不同，分为定期清查和不定期清查。 ◆ 1.定期清查 所谓定期清查是指根据有关会计准则的规定，在特定时间所进行的财产清查。 ◆ 2.不定期清查 不定期清查也称临时清查，是指根据经营活动的需要随时进行的财产清查。 三、财产清查的工作组织 ● （一）建立健全财产清查制度 财产清查制度主要应当包括以下内容： ◆ 1. 财产清查的范围 （1）货币资金 （2）各种金融资产 （3）各种存货 （4）各种固定资产 （5）由其他单位代为保管的物资和代其他单位保管的物资 （6）各种租赁物资 （7）各种债权债务 （8）其他应当进行清查的财产物资 ◆ 2. 财产清查的组织 ◆ 3. 财产清查的期限和方法 ◆ 4. 对财产清查中发现问题的处理办法 ◆ 5. 对财产管理人员的奖惩办法 ● （二）财产清查前的准备工作 ◆ 1.组织准备——组建清查领导组织 制定清查计划——检查督促清查工作——作出清查工作总结 ◆ 2.业务准备 ◆会计部门的账簿资料准备 ◆物资保管部门的物资整理准备 ◆清查人员的清查量具、表格准备 ●（三）财产清查的实施 财产清查的实施一般分为两个步骤： ◆ 1. 实物盘点和账目核对 ◆ 2. 记录清查结果 ●（四）清查结果的处理 一是查明账实不符的原因，以明确经济责任，并据以改善经营管理； 二是进行账务处理。 ◆财产清查结果的账务处理一般分为以下两步： 一是根据财产清查记录中的对比结果，将发现的账实差异调整账目，同时将该差异所产生的损失或溢余挂账等待查清原因后处理。 二是根据调查结果，核销挂账的损失或溢余。 第二节 存货的盘存制度 存货盘存制度的含义 ◆在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出其结存成本的方法。 ◆存货盘存制度包括：永续盘存制和实地盘存制。 存货盘存制度 一、实地盘存制（periodic inventory system） （一）实地盘