注会税法·刘颖基础班·第十二章企业所得税法（六）(7页).docVIP

第四节 资产的税务处理 资产的税务处理涉及资产的计价、折旧、摊销等问题。 “计税基础”是一个与“计税成本”相类似的概念。 【注意】计税基础≠会计账面成本 一、固定资产的税务处理（熟悉，能力等级2） 固定资产的概念只强调使用时间，不强调价值。 （一）固定资产的计税基础——6种情况 （二）固定资产折旧的范围下列固定资产不得计算折旧扣除固定资产折旧的计提方法企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。）固定资产折旧的计提年限除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： 房屋、建筑物，为20年； 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； 飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； 电子设备，为3年。??A.建筑物????? B.生产设备???????????C.家具 ????D.电子设备 【】2011年月日购进，当月投入使用。残值率5%，税前扣除【答案】税法规定的折旧额为0×（1-5%）÷（4×12）×9个月＝（万元）【例题·单选题】下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是（）（2008年） 　　A.经济林　　B.防风固沙林 　　C.用材林　　D.存栏待售牲A （二） 生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：林木类生产性生物资产，为10年；　畜类生产性生物资产，为3年。某农场外购奶牛支付价款20万元，依据企业所得税相关规定，税前扣除方法为（）。 A.一次性在税前扣除 B.按奶牛寿命在税前分期扣除 ‘ C.按直线法以不低于3年折旧年限计算折旧税前扣除 D.按直线法以不低于10年折年限计算折旧税前扣除【】在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。 下列无形资产不得计算摊销费用扣除： 　自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； 　自创商誉；　与经营活动无关的无形资产；　其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。　无形资产摊销直线法计算摊销年限不得低于10年投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有（）。A.自创商誉 B.外购商誉的支出 以融资租赁方式租的固定资产 D.单独估价作为固定资产账的土地计提的折旧 长期待摊费用，是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。 　　1已足额提取折旧的固定资产的改建支出。 　　2租入固定资产的改建支出。 　　3固定资产的大修理支出。 　　4其他应当作为长期待摊费用的支出。 　大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： 　 （1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。 　 （2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。其他应当作为长期待摊费用的支出，自发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。依据企业所得税相关规定，固定资产大修理支出需要同时符合的条件有（）。 A.修理后固定资产被用于新的或不同的用途 B.修理后固定资产的使用年限延长2年以上 修理后固定资产的使用年限延长1年以上 D.修理支出达到取50％以上 存货的成本计算方法六、投资资产的税务处理 （一）投资资产的成本 　　投资资产　　通过支付现金以外的方式取得的投资资产公允价值支付的相关税费（二）投资资产成本的扣除方法企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。七、税法规定与会计规定差异的处理1.税法与会计制度、准则之间出现差异，要按照税法规定计算缴纳所得税。 2.企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。所谓清算所得， 收回投资成本不缴纳所得税 属于来自境内居民企业的股息红利免税 余额＞0，属于投资资产转让所得