第二章注册会计师职业道德与法律责任(35页).pptVIP

第2章 注册会计师的职业道德与法律责任 本章内容 2.1注册会计师的职业道德 2.2 注册会计师的法律责任 引例：为什么要有职业道德规范？ 审计职业道德的起源 1854年，苏格兰特许会计师特许协会成立，其章程中就明确提出了注册会计师要公正、客观地从事审计业务的道德要求。 1973年的职业道德规范的四个层次相互呼应，第一次明确提出了注册会计师应达到的道德目标，向社会公众表达了提供高质量审计服务的承诺。该规范为美国注册会计师协会以后的职业道德规范构建了主要框架，并影响了其他国家的民间审计职业道德规范建设。 1988年1月12日，美国注册会计师协会正式采纳修正后的职业道德规则，并更名为职业行为准则。 不同国家和地区职业道德规范的简单比较 国际会计师联合会 美国注册会计师协会 澳大利亚注册会计师公会 .au 加拿大的职业组织 二、职业道德的基本内容  职业道德的基本内容 职业道德的基本内容 职业道德的基本内容 职业道德的基本内容 职业道德的基本内容 AICPA业务的招揽限制 不得寻求以虚假的、误导的或欺骗的方式利用广告或其他恳求形式获得客户。 禁止使用高压手段、诈骗或骚扰行为恳求客户。 广告所采用的媒体形式、频繁程度、规模大小、艺术装潢、广告风格不受限制 我国不当的招揽业务行为 （1）借助行政干预、实行行业垄断、地区封锁或其他方式强行拉拢业务； （2）编造虚假的或不工整的有利预期结果，如招揽会计报表审计业务时，暗示签发无保留意见； （3）暗示有能力对法院、仲裁机构、主管部门、税务部门、证券管理部门或其他类似机构施加影响； （4） 暗示长时期内不增加服务费用 （5）赠送礼品、代价券； （6） 折扣优待介绍新客户或老客户； （7）威胁、骚扰、乞求客户。 宣传时的禁止行为 利用政府委托或特别奖励谋取不正当利益 当会计师事务所将其名称、地址、电话号码以及其他必要的联系信息载入电话簿、信纸或其他载体时，含有自我标榜的措辞 当注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高自己及其会计师事务所 当会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分。 佣金的问题 会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。 会计师事务所和注册会计师不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。 AICPA有损职业信誉的行为 扣留客户的资料，以要求客户付款； 招聘时因种族、肤色、性别、年龄、宗教等存在歧视行为； 在提供鉴证或类似服务中没有遵守政府部门、委员会或其他管理机构提出的要求； 编制财务报表或账户记录中的疏忽行为； 招揽或泄露注册会计师考试的试题或答案。 AICPA章程规定 依法纳税是每个公民的神圣职责！ 被判处一年以上的监禁的罪行； 审计人员有意偷缴、漏缴个人所得税； 为自己或客户申报所得税时有虚报、谎报行为； 蓄意帮助客户编制虚假或欺诈性的所得税申报单。 ——也被认为有损职业信誉 第二节 注册会计师的法律责任 一、相关概念的界定 1、会计责任与审计责任 （一）会计责任与审计责任的关系 另外，会计报表毕竟是由管理当局编制的，它对报表的合法性、公允性负责。 当某些项目的披露不恰当时应当提出修改意见。如果管理当局坚持不改，注师可以： ①出具保留意见的报告 ②出具否定意见的报告 （二）错误、舞弊、违反法规行为的概念与种类 1．错误　会计报表中存在的非故意的错报或漏报。主要包括： ①原始记录和会计数据的计算、抄写错误； ②对事实的疏忽和误解； ③对会计政策的误用。 　　 2．舞弊：会计报表中存在不实反映的故意行为。主要包括： ①伪造、变造记录或凭证； ②侵占资产； ③隐瞒或删除交易或事项； ④记录虚假的交易或事项； ⑤蓄意使用不当的会计政策； 3．错误与舞弊、违反法规行为的区别 4．如何明确会计责任与审计责任： [即：注册会计师发现错误与舞弊的责任] 　（1）保持应有的认真和谨慎态度，揭示会计报表中重大错误与舞弊； 确定是否修改审计程序 确定是否追加审计程序 注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误和舞弊揭露出来，应负审计责任。 （2）由于审计测试和内部控制固有限制，不能保证揭示所有错误与舞弊；只能做到合理确信的程度。 （3）审计过程中发现错误与舞弊的处理。 提请被审单位适当处理 并考虑对会计报表的影响 1、有错弊的可能性时-→对其重要性进行评估-→　　 2、存在错弊时