管理会计教案第八章(35页).pptVIP

第八章 业绩考评 第一节 责任会计概述 一、责任会计的含义 是以企业内部各部门所负责的责任为考核 对象的一种会计管理活动。 Responsibility Accounting 二、责任会计的作用与原则 （一）作用 （二）原则 三、实施责任会计的基本程序 1、划分责任中心，确定责权范围 2、编制责任预算，确定考核标准 3、编制责任报告，反映执行情况 4、进行业绩评价，发挥激励职能 四、责任中心的构建 第二节 责任中心 责任中心：指企业内部承担着规定的责任并具有相应的权利的组织单位。 Responsibility Center 一、 成本（费用）中心 Cost Center （一） 含义 一个责任中心若只着重考核其所发生的成本或费用，而不考核收入、收益或投资，这一类责任中心称为成本（费用）中心。 标准成本中心：技术性成本中心 费用中心：酌量性成本中心 （二）成本中心的特点 １、对象为可控成本，应符合三个条件： （１）成本、费用的发生，责任中心可预先 确定、知道。 （２）责任中心可准确计量成本、费用。 （３）成本、费用发生的多少，责任中心可以控制、调节。 可控成本是相对的：对于不同的部门；不同的时间；不同的级别是不同的。 ２、成本中心考核的是责任成本 二、利润中心 Profit Center （一） 含义 既考核成本，又考核收入的责任中心。 （二） 分类 1 自然利润中心 对外提供商品和劳务 2 人为利润中心 按内部结算价向各责任中心出售商品 和劳务 （三） 考核指标 1、可控边际贡献—可控利润 部门经理、经理人员业绩毛益(利润） = 销售收入总额 - 变动成本总额 - 部门经理可控专属固定成本 反映负责人的经营业绩，其对可控资源的利用程度。 2、部门边际贡献—分部毛益、部门利润 = 可控边际贡献 - 不可控专属固定成本 反映各利润中心对企业利润所作的贡献。 3、部门营业利润 = 部门边际贡献- 上级分配的固定成本 （四） 责任报告 P245 三、投资中心  Investment center （一） 含义 既能控制成本和收入，又能对投资进行控制的责任部门。 利润中心只有短期经营决策权，而投资中心同时拥有长期、短期经营决策权。 （二） 考核指标 1 投资利润率 （1）资产利润率 =息税前利润/资产占用总额×100% （2）所有者权益利润率 =息税后利润/所有者权益×100% =资产周转率×销售成本率× 成本费用利润率 2 剩余利润（EVA-经济增加值） =部门税后可控净利润- 资产占用额×预期的最低投资报酬率 （三） 责任报告 第三节 内部结算价格 Internal Selling Price 一、含义 指企业内部所属各责任中心之间转移产品和劳务时的结算价格。 二、制定内部结算价的原则 P250 三、内部结算价格的类型 （一）市场价格 1 适用条件 （1）各中心可自由决定购销，有客观的市场价可供参考。 （2）可调减市场中的包装费、广告费等。 （3）内部转移不影响各中心已定的对外购销合同。 2 适用范围 利润中心或投资中心 3 优点 4 缺点 （二） 经过协议的市场价格 1 优点：有一定的弹性，可以照顾双方利益并得到认可。 2 缺点：P252 3???适用于： （1）中间产品有非竞争市场 （2）?生产单位有闲置的生产能力 （3）?生产单位的变动成本小于市场价格 （4）??责任单位有自主决策权 —利润、投资中心 （四） 双重转移价格 1 含义 （1）对于接受方采用卖出方的变动生产成本作价。对于卖出方采用按协商的市价计价（2）卖出方采用最高市价，接受方采用最低市价。 2 优点 有利于提高双方在生产经营中的主动积极性。 3 适用范围及条件 (1)?单一转移价无法达到“目标一致性”目的时 (2)?中间产品有外界市场 (3)?生产(供应)能力不受限制且变动成本低于市价的条件下 (4)?适用于成本中心和其他责任中心之间转移产品 （四） 成本价格 第四节 综合业绩考评制度 -平衡计分卡 Balanced score card 一、传统业绩评价指标的缺陷 及平衡记分卡的产生和发展 （一） 传统业绩评价指标的缺陷 以财务性数据为主的绩效管理体系 一种革命性的评估和管理体系：平衡记分卡 （二） 平衡记分卡的产生和发展 创始人为卡普兰和戴维.D.诺顿 1992年 哈佛商业评论上发表的文章平衡记分卡---业绩衡量与驱动的新方法标志着此制度的诞生。 二、平衡记分卡的内容 （