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第二十章 货币资金审计 第一节 货币资金审计概述 第二节 库存现金审计 第三节 银行存款审计 第一节 货币资金与交易循环 一、货币资金与交易循环 货币资金与各交易循环均直接相关，如图17-1所示（见教材484页）。 二、凭证和会计记录 货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：（1）现金盘点表；（2）银行对账单；（3）银行存款余额调节表（4）有关科目的记账凭证；（5）有关会计账簿。 三、货币资金内部控制概述 （一）概述 1、货币资金收支与记账的岗位分离。 2、货币资金收支要有合理、合法的凭据。 3、全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。 4、控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。 5、按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。 6、加强对货币资金收支业务的内部审计。 货币资金的内部控制的内容： 1．岗位分工及授权批准 2．现金和银行存款的管理 3．票据及有关印章的管理： 4．监督检查： 第二节 库存现金审计 一、审计目标 库存现金的审计目标一般应包括： 1．存在 2．完整 3．权利与义务 4．计价与分摊 5. 列报 二、库存现金内部控制测试(P488) 三、库存现金的实质性程序 库存现金的实质性程序一般包括（P488）： 2．监盘库存现金（重点掌握） ①监盘的范围：企业各部门经管的现金，包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等。如现金存放部门有两处或两处以上的，由出纳员将现金集中起来存入保险柜，必要时可加以封存。 ②盘点的人员：至少包括被审计单位的出纳员，会计主管人员，注册会计师； ③监盘的方式：突击性检查； ④监盘的时间：最好选择在上午上班前或下午下班时； 2．监盘库存现金 (1)制定监盘计划，确定监盘时间。 (2)审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对； (3)由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余。 (4)盘点保险柜的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金盘点表”（格式参见490页表20-1），分币种、面值列示盘点金额。 (5)将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。 (6)若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证、应在“库存现金盘点表”中注明或做出必要的调整。 (7) 资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。 例1 2010年01月11日下午3点30分，审计人员C参加对ABC公司库存现金的清查盘点工作，该公司会计主管是L，清查结果如下： （l）实点库存现金（人民币）结存数：100元币120张，50元币80张，10元币220张，5元币84张，1元币570张，5角币50张，2角币20张，1角币51张。 （2）查明现金日记账截止2010年01月10日的账面余额为21679.24元，这笔金额被出纳Y存入银行私人帐户，但卡上金额大于账面余额。 （3）查出已经办理收款手续尚未入账的收款凭证（191号至202号）金额合计为4372.31元。 （4）查出已经办理付款手续尚未入账的付款凭证（203号至211号）金额合计为4126.14元。 （5）发现现金日记账中夹有下列借据，共计2560元；孙某借药费1250元，赵某借药费1310元，以上借据均经领导批准。 （6）现金日记账上2009.12.31日余额是17267元。 （7）从报表日到盘点日，现金日记账上借方总计5792.24元，贷方1380元。 （8）银行核定库存现金限额10000元。 第三节 银行存款审计 一、审计目标 银行存款的审计目标一般应包括： 1．存在 2．完整 3．权利与义务 4．计价与分摊 5. 列报 二、银行存款内部控制测试（教材P491） 三、银行存款的实质性程序 三、银行存款的实质性程序 银行存款的实质性程序一般包括： 1．核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。 2．实施实质性分析程序。 3．检查银行存单： 4．取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表（重点掌握）。） 5．函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函：（重点掌握 三、银行存款的实质性程序 6．检查银行存款账户存款人是否为被审计单位 7．关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。 8．对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。 9．抽查大额银行存款收支的原始凭证 10．检查银行存款收支的正确截止。 11．检查外币银行存款的折算是否符合有关规定，是否与上年度一致。 12．检查银行存款的列报是否恰当。 【例题1】 1、(多项选择题)注册会计师罗兰在对Ｅ公司货币资金内部控制实施控制测试时，决定检查Ｅ公司的收款凭证。检查的内容包括( )