2012年注册会计师风险管理与投资PPT第12章 风险应对.ppt

第四节 实质性程序 四、实质性程序的范围 1、基本观点： 确定实质性程序范围时要考虑重大错报风险和实施控制测试的结果： 注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。 如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。 第四节 实质性程序 四、实质性程序的范围 2、细节测试考虑范围因素： 从样本量的角度考虑测试范围； 考虑选样方法的有效性等因素。 3、实施分析程序可容忍偏差的考虑： 可接受的偏差越大，作为实质性分析程序一部分的进一步调查的范围就越小。 在设计实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。 在确定该差异额时，注册会计师应当主要考虑各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平。 第四节 实质性程序 单项选择题： 例1、实质性程序的下列表述中不恰当的是（ 　）。 A．细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报 B．实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报 C．细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序 D．注册会计师需要根据不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试，针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应该选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据 答案：D 第四节 实质性程序 单项选择题： 例2、注册会计师了解到ABC公司关于领料的规定如下：生产工人每次领取原材料后，须经生产车间负责人章某点验并与领料单核对无误方可下料，但未经点验核对，章某就在领料单上签了字。在测试该项内部控制的执行情况时，注册会计师采用下列（ ）程序是无效的。 A．检查 B．观察 C．询问 D．穿行测试 答案：A 第四节 实质性程序 单项选择题： 例3、下列关于控制测试的说法不正确的是（　 ）。 A．控制测试与了解内部控制的目的不同，但二者有时可以采用相同的审计程序类型 B．控制测试与细节测试的目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的 C．如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖旨在减轻特别风险的控制，注册会计师可以信赖以前审计获取的证据而不再测试 D．注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效性，以提高审计效率 答案：C 第四节 实质性程序 多项选择题： 例4、当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试（ 　）。 A．在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的 B．仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据 C．当分析程序不足以为评估重大错报风险提供的证据时 D．注册会计师出于成本效益的考虑而采用实质性方案 答案：AB 【例题3·多选题】 　　在确定进一步审计程序的时间，注册会计师应当考虑的主要因素有（　）。 　　A.评估的认定层次重大错报风险 　　B.审计意见的类型 　　C.错报风险的性质 　　D.审计证据适用的期间或时点 【答案】ACD 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 四、进一步审计程序的范围 1、含义： 进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。 2、确定范围时考虑的因素： 确定的重要性水平。 评估的重大错报风险。 计划获取的保证程度。 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 【例题4·多选题】 　　在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有（　）。 　　A.审计程序与特定风险的相关性 　　B.评估的认定层次重大错报风险 　　C.计划获取的保证程度 　　D.可容忍的错报或偏差率 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 【答案】ABCD 【解析】在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：（1）确定的重要性水平；（2）评估的重大错报风险；（3）计划获取的保证程度。需要说明的是，随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是，只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 第三节 控制测试 一、控制测试含义和要求 1、控制测试的含义： 控制测试指的是指用于评价内部控