第三章固定资产资料.ppt

（二）固定资产处置的账务处理 项目 会计分录 固定资产转入清理 借:固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 发生相关清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款、应交税费、应付职工薪酬等 取得变价收入、残值收入、保险赔偿收入 借：银行存款、原材料、其他应收款 贷：固定资产清理 清理完毕，结转固定资产清理净损益 借：营业外支出 贷：固定资产清理 或： 借：固定资产清理 贷：营业外收入 【例】（2015年中级职称）甲公司系增值税一般纳税人，2015年8月31日以不含增值税的价格100万元售出2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为17万元，该机床原价为200万元（不含增值税），已计提折旧120万元，已计提减值30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为（ ）万元。 A.3 B.20 C.33 D.50 【答案】D 【解析】甲公司处置该机床利得=100-（200-120-30）=50（万元） 【例】（2013年中级职称）下列各项中，影响固定资产处置损益的有（）。 A.固定资产原价 B.固定资产清理费用 C.固定资产处置收入 D.固定资产减值准备 【答案】ABCD （三）持有待售的固定资产 1.划分为持有待售的条件 （1）企业已经就处置该非流动资产作出决议； （2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议； （3）该项转让将在一年内完成 2.持有待售的处理 （1）按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量，以后期间不计提折旧，也不计提减值准备 （2）在转为持有待售时，需要调整该资产的净残值： 预计净残值=公允价值-处置费用（或清理费用） 原账面价值调整后的预计净残值，差额计提减值 原账面价值调整后的预计净残值，将预计净残值调整至原账面价值 3.不再持有待售 不再满足持有待售条件时，应停止将其划归为持有待售，并按下列两项中较低者计量： （1）该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额； （2）决定不再出售之日的可收回金额 【例题】甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于2016年6月30日被划分为持有待售固定资产，公允价值为1030万元，预计处置费用为10万元。该固定资产购买于2011年12月11日，原值为2000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该固定资产2016年6月30日应计提减值准备的金额是（ ）万元。 A.0 B.1100 C.80 D.1020 【答案】C 【解析】该固定资产2016年6月30日被划为持有待售固定资产前的账面价值=2000-2000/10ⅹ4.5=1100 被划为持有待售固定资产的公允价值减去处置费用后的金额=1030-10=1020 应计提的减值准备=1100-1020=80 【例】（2014年CPA）甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于2007年6月30日被划分为持有待售固定资产，公允价值为320万元，预计处置费用为5万元。该固定资产购买于2000年12月11日，原价为1000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该固定资产2007年6月30日应予列报的金额是（）万元。 A.315 B.320 C.345 D.350 【答案】A 【解析】2007年6月30日： 该项固定资产的账面价值=1000-1000/10ⅹ6.5=350 该项固定资产公允价值减去处置费用后的净额=320-5=315 2.账务处理 借：固定资产 贷：在建工程 （实际发生的建造成本） 预计负债（弃置费用的现值） 借：财务费用（期初预计负债的摊余成本ⅹ实际利率） 贷：预计负债 借：预计负债 贷：银行存款（发生弃置费用支出时） 【提示1】存在弃置费用时需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。 【提示2】弃置费用最终发生的金额（终值）与计入资产的价值（现值）之间的差额按照实际利率法计算的摊销金额作为每年的财务费用计入当期损益。 【提示3】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。 解释公告第6号：由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等的变动，从而引起原确认的预计负债的变动。此时，应按照以下原则调整该固定资产的成本： ①对于预计负债