内部控制05.ppt

第五章 内部控制制度的设计 Chapter5 How to Design Internal Control System  课程简介：内部控制能做什么？ §5.1 内部控制制度设计的理念基础 Fraud usually reduces net income on a dollar-for-dollar basis. A $10,000 fraud, for example, lowers net income by $10,000. So, if a company’s profit margin (net income/ revenues) is 10%, the company must generate additional revenue —up to $100,000 in this case—as much as 10 times greater than the amount of the fraud to restore net income to its prefraud level. That’s why it’s important to detect fraud as soon as possible. 5.1.1 收银机与人性 想象超市收银员的工作，面对大量的现金是否是一种诱惑？如果让你（假设你从所有者的角度来管理）来设计，你觉得有几个关键的环节？你主要在担心什么？ 某超市认为收银工作应遵循“收银七步曲” 以上“收银七步曲”足够吗？ 收银主管、前台经理应对收银员上机操作进行现场监督、管理；每日需随机抽查收银员的收银款、现场盘点。 为保证资金安全，收银员上岗时如果收取现金超过1万元时，应主动通知现金办收取大额。 出现收银设备故障类突发事件时，应由值班店总决定应对措施；出现顾客投诉等收银突发事件时，由收银主管/前台经理进行处理。 内部控制制度设计的理念基础 人之初，性本恶 从舞弊和欺诈的角度看，人可以分为3类： 不跨越道德雷池的君子——无需内部控制 行走于道德与法律边缘的人 内部控制 挑战法律禁区的人——无效内部控制 5.1.2 关于会计舞弊动因的研究 1. 会计舞弊冰山理论 (二因素结构与行为) 冰山理论把舞弊比喻为海平面上的一座冰山, 露在海平面上的只是冰山的一角，更庞大的危险部分隐藏在海平面以下。从结构和行为方面考察舞弊, 海平面上的是结构部分, 海平面下的是行为部分。舞弊结构的内容实际上是组织内部管理方面的, 这是客观存在且容易鉴别的。而舞弊行为的内容则是更主观化、更个性化、更容易被刻意掩饰起来的。 2. 会计舞弊三角形理论(三因素论) 3. 会计舞弊GONE理论(四因素论) 4. 会计舞弊风险因子理论 该理论是在GONE 理论基础上发展形成的迄今为止最完善的舞弊动因理论,它把舞弊风险因子分为个别风险因子与一般风险因子。 5. 其他理论 （1）薯条欺诈理论——一种惯性，一旦开始，很难停止 （2）烂苹果欺诈理论——传染，违法的氛围理论 （3）低挂水果欺诈理论——防微杜渐 （4）加减法欺诈理论——杀一儆百（此为加法理论），姑息养奸（此为减法理论） 案例讨论 案例中陶华的犯罪行为符合欺诈理论吗？为什么？ 此案例对该股份公司的教训是什么？ 从该案例，你如何看待会计人员职业道德建设？ 5.1.3 混沌理论与内部控制 为了一个钉子，坏了一只铁蹄；坏了一只铁蹄，失了一匹战马；失了一匹战马，伤了一位骑士。伤了一位骑士，输了一场战争；输了一场战争，亡了一个国家。 5.2 内部控制设计的原则、分类和步骤 5.2.1 内部控制设计的原则 2008年，五部委联合发布的内部控制基本规范第一章总则的第四条，明确规定了企业建立和实施内部控制应遵循的原则为：全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则。 5.2.1 内部控制设计的原则 全面性原则要求：企业建立和实施内部控制应当避免存在盲区和空白，一定要将相关控制渗透到决策、执行、监督等各个管理环节，实现全面、全员、全过程控制。 5.2.1 内部控制设计的原则 重要性原则。内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。这一原则强调企业建立和实施内部控制应当突出重点、兼顾一般，着力防范可能对企业产生“伤筋动骨”的重大风险。比如，企业通常强调的“三重一大” 重大项目、重大决策、重要人事任免和大额资金，正是这一原则的体现。 5.2.1 内部控制设计的原则 制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。相互制衡是建立和实施内部控制的核心理念，更多地体现为不相容机构、岗位或人员的相互分离和制约。 5.2.1 内部控制设计的原则 适应性原则。内部