国际财务报导准则第15号.PDF

國際財務報導 準則第 15號 說明：下面釋例乃舉例性質，所例舉之交易僅供參考，實際交易內容仍必 須符合相關法令規範。 客戶合約之收入 軟體業 適用指引 釋例一： A 公司為軟體開發 商， 經營項目包括軟體開發 、代理國外套裝軟體之授權、提 供搭配軟體之設備 ，以及前述軟體之 安裝服務。A 公司提供之設備 、套裝軟體 授權及安裝服務皆可單獨銷售，市場上亦有其他競爭者提供類似 之設備 、套 裝軟體授權及安裝服務 。 A 公司與 B客戶簽訂 套裝軟體授權合約，約定服務內容包括設備 、套裝軟體 授 權及 安裝服務 ，前述之設備 、軟體 授權及安裝服務 並非為一整合之組合產出， 設備之提供 ，以及套裝軟體之授權 及安裝服務 將以分階段方式進行 ，合約中 並對設備 、套裝軟體 授權及 安裝服務訂定時程表及相關之價金 ，以及任意取 消合約之罰則 等條款 ，此交易之其他說明如下： 1. 設備 由於設備並 非客製化，A 公司將設備運送與 B 客戶後將隨即驗收並請款， 且約定設備已驗收完成後即不能任意退回，即使有瑕疵，亦僅能換貨 。若 B客戶想退回前述已驗收完成之設備，需再加計一定額之違約金。 由於 A 公司之品管嚴格，依照以往歷史經驗，此種因瑕疵而換貨之情況非 常少見。 2. 套裝軟體之授權 及安裝服務 套裝軟體之授權 係指提供使用者有效之授權碼， 安裝服務則包括安裝及電 話支援 若後續使用上有疑義，亦可透過電話諮詢方式詢( 問 ，電話諮詢屬原 先軟體授權之一部分，確保軟體之功能如合約約定) ，前述之安裝服務屬 於 簡易 安裝之性質，不會對該套裝軟體進行重大修改或客製化 。 此軟體雖有版本之更新，惟無須更新情況下亦能使用， 與 B客戶簽訂之合 約內容未包括軟體更新 。 1 議題一 ：辨認合約中之履約義務 依 IFRS 15.27 規定，在同時符合下列條件時，企業對客戶承諾之商品及勞務係 屬可區分： (a) 客戶可自該商品或勞務本身或連同客戶輕易可得之其他資源獲益（亦即該 商品或勞務能被區分）；及 (b) 企業移轉該等商品及勞務予客戶之承諾可與該合約中之其他承諾單獨辨 認（亦即該商品或勞務依合約之內涵係可區分）。 由於 A 公司所提供之設備、套裝軟體授權及安裝服務在市場有其他競爭者亦 提供，且該等設備、套裝軟體授權及安裝服務並非為一整合之組合產出，因 此，符合上述 IFRS 15.27可區分之條件。此合約 辨認出 3個履約義務 ，包括設 備、套裝軟體授權及安裝服務。至於合約中後續提供之電話諮詢 ，應屬前述 軟體之一部分 確保軟體之功能如合約約定( ) ，並非單獨之履約義務。 議題二：於 或隨( ) 企業滿足履約義務時認列收入 依照 IFRS 15.31 之規定，當 A 公司將所承諾之商品設備( 或勞務) 軟體授權及安( 裝)移轉予客戶（即客戶取得對該商品或勞務之控制）而滿足履約義務時， A 公司應認列收入。 依 IFRS 15.35 之規定，若符合下列任一條件時，企業係隨時間逐步移轉對商品 或勞務之控制，因而隨時間逐步滿足履約義務並認列收入： (a) 隨企業履約，客戶同時取得並耗用企業履約所提供之效益； (b) 企業之履約創造或強化一資產，該資產於創造或強化之時即由客戶控制； 或 (c) 企業之履約並未創造對企業具有其他用途之資產，且企業對迄今已完成履 約之款項具有可執行之權利。 由於 A 公司所承諾之設備以及安裝服務不符合上述 IFRS 15.35所列之條件，因 此，履約義務係於 B 客戶取得對該設備控制以及安裝完成之時點滿足 。而軟 體授權為可區分之單獨履約義務時，需依照 IFRS 15.B56 之規定，判定該授權 究係隨時間逐步或於某一時點移轉予客戶 ，判定時，應考量對客戶之授權承 諾之性質究 係提供客戶取用存在於授權期間之企業智慧財產之權利；或使用 已存在於授權時點之企業智慧財產之權利。 依 IFRS 15.B58 之規定，