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合并会计报表基本抵销分录类型 一、不存在内部交易情况下的抵销分录 (一)母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销 (或实收资本) 资本公积 盈余公积 未分配利润 (子公司的净资产即全部所有者权益) 合并价差(借或贷) 贷：长期股权投资(母公司对该子公司长期股权投资的账面余额) 少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东持股比例) (二)内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销借：期初未分配利润(子公司) 投资收益(母公司) 少数股东收益(子公司净利润×少数股东持股比例) 贷：提取盈余公积 应付利润 未分配利润 (子公司当期利润分配) (三)恢复抵销的提取盈余公积 借：期初未分配利润(子公司盈余公积期初余额×母公司持股比例) 提取盈余公积(子公司当期提取盈余公积×母公司持股比例) 贷：盈余公积(子公司盈余公积期末余额×母公司持股比例) (四)内部债权与债务项目的抵销 1、内部债权债务项目本身的抵销。 贷：债权类项目 2、内部利息收入和利息费用项目的抵销。 (长期债券投资确认的投资收益) 贷：财务费用(或在建工程) 3、内部应收款项等计提坏账准备的抵销。 在应收款项采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当 也需将内部应收款项计提的坏账准备抵销，若所得税采用纳税影响会计法核算，还需将其有 关的递延税款抵销。 借：坏账准备(内部应收款项计提的坏账准备) 贷：期初未分配利润(内部应收款项计提的坏账准备期初余) 管理费用(内部应收款项当期计提或冲销的坏账准备) (内部应收款项计提的坏账准备期初余额对所得税的影响) 所得税(内部应收款项当期计提或冲销的坏账准备对所得税的影响) 贷：递延税款(内部应收款项计提的坏账准备期末余额对所得税的影响) 二、内部交易的抵销分录 (一)内部商品销售业务的抵销 1、不考虑存货跌价准备内部商品销售业务的抵销。 (1)将期初存货中未实现内部销售利润抵销。 借：期初未分配利润(期初存货中未实现内部销售利润)即内部交易期初余额×该存货的毛利率 贷；主营业务成本 (2)将当期内部商品销售收入抵销。 借：主营业务收入(本期内部商品销售产生的收入) 贷：主营业务成本 (3)将期末存货中未实现内部销售利润抵销。 借：主营业务成本 贷：存货(期末存货中未实现内部)即内部存货交易期末余额×该存货的毛利率 2、存货跌价准备及其所得税费用的抵销。购买企业对内部购买形成的存货计提跌价准备的处理有两种情况，一是计提的存货跌价准备小于或等于存货中未实现内部销售利润，在这种情况下，存货跌价准备抵销的数额即为内部存货计提的跌价准备；二是计提的存货跌价准备抵销的数额应以存货中未实现内部销售利润为限。在纳税影响会计法下，需将相关的递延税款抵销，其抵销程序如下： 借：存货跌价准备 贷：期初未分配利润 管理费用 借：期初未分配利润 所得税 贷：递延税款 (二)内部固定资产交易的抵销 1、当期发生的固定资产交易及其未实现利润的抵销 借：主营业务收入(不含增值税的销售额) 贷：主营业务成本(当期内部固定资产交易产生的销售成本) 固定资产原价(当期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润，关注运杂费、进项税额等) 借：营业外收入 贷：固定资产原价 (内部圃定资产交易未实现利润) 借：年初未分配利润 贷：固定资产原价 (内部固定资产未实现利润) 2、因内部固定资产交易未实现利润多提折旧的抵销 借：累计折旧(累计多提的折旧额) 贷：管理费用等(当期多提的折旧额) 年初未分配利润(以前年度累计多年的折旧额) 3、内部固定资产交易清理期间的抵销 (1) 期满清理时的抵销 借：年初未分配利润 贷：管理费用等(当期多计提的折旧额) (2) 超期使用的抵销 借：年初未分配利润 贷：固定资产原价(内部未实现利润) 借：累计折旧(累计多计提的折旧额) 贷；管理费用等(当期多提的折旧额) 年初未分配利润(以前年度多计提的折旧额) 借：累计折旧 贷：年初未分配利润(以前年度累计多计提的折旧额) (3) 提前报废时的抵销 借：年初未分配利润 贷：营业外收入(内部未实现利润) 借：营业外收入(累计多计提的折旧额) 贷：年初未分配利润(以前年度累计多计提的折旧额)