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財務會計理論 學習重點 制定會計準則之權威團體 財務會計理論之建立與發展 財務會計觀念性公報與理論體系之關聯 財務會計理論體系之架構與三大層級 會計資訊之品質特性及財務報表之要素 財務報表各項要素之認定與衡量 會計在實務操作上之各項環境假設、基本原則與操作限制 會計資訊有關規定之適用順序 第一節 影響會計準則制定之權威團體 ㄧ、美國會計師協會(AICPA) 二、美國財務會計準則委員會(FASB) 其發布公報有下列幾種： 1、財務會計觀念公報 2、財務會計準則公報 3、解釋公報 4、技術性公報 三、美國證券交易委員會(SEC) 四、美國會計學會(AAA) 第一節 影響會計準則制定之權威團體（續） 五、我國財務會計準則委員會 截至民國九十三年七月為止已發布「財務會計準則公 報」35號。 六、我國行政院金融監督管理委員會證券期貨局 於九十三年六月三十日發布「行政院金融監督管理委員會組織法」，並於九十三年七月一日將證券暨期貨管理委員會之名稱改為證券期貨局，並改隸行政院金融監督管理委員會。 財務會計理論與準則之發展 ㄧ、財務會計觀念公報 (Statement of Financial Accounting Concept, SFAC) 二、財務會計觀念公報與理論體系之關聯 理論體系與觀念公報之間的關係如【圖一】所示， 愈高層級規範愈詳細具體的內容。 【圖二】為財務會計理論體系架構圖，可使讀者概括瞭解現代財務會計理論之體系脈絡。 第三節 財務報導之目標 ㄧ、會計資訊使用者 對象設定在同時具有下列兩特徵之投資者與債權人： 1、無權命令企業提供所需資訊，只能使用企 業管理階層\提供的資訊。 2、對於企業之經濟活動已有基本的認識與瞭 解，並能審慎合理的閱讀報表者。 二、財務會計之基本目的 1、幫助使用者作投資與授信決策。 2、報導企業之經濟資源、對資源之請求權以及資源 與請求權之變動。 3、幫助使用者評估未來現金流量。 4、報導企業經營績效。 5、報導企業之流動性、償債能力以及資金的流量。 6、幫助評估管理階層運用資源之責任與績效。 7、解釋財務資料。 會計資訊品質特性與財務報表要素 一、會計資訊之品質特性─FASB觀念公報第2號 欲達成財務會計之基本目的，會計資訊應具有【圖三】（下頁）所示之品質特性 。 會計資訊品質特性 1、提供會計資訊之限制 (1)成本效益關係 ：當某項會計資訊之成本高於其所帶來的效益時，此項資訊便不值得提供。 (2)重要性 (Materiality) ：若一項會計資訊具有重要性，則此項資訊是否揭露或者是否正確表達將影響使用者之判斷或決策。 2、會計資訊的主要品質 (1)攸關性 (Relevance) ：一項資訊若能影響資訊使用者的決策，則該項資訊具有攸關性。 (2)可靠性 (Reliability) ：具有可靠性的資訊能忠實地表達所欲表達的現象或狀況，合理避免衡量的錯誤及偏差，並傳達公正客觀之經濟實質。 會計資訊品質特性 3、會計資訊的次要品質 (1)比較性 (Comparability) ：比較性是一種使資訊使用者能夠辨識出兩組以上經濟現象之相似處及相異處的特性。 (2)一致性 (Consistency) ：一致性係指同一企業內，前後期間採行一致之會計政策與處理程序。 二、財務報表的要素─FASB觀念公報第6號 1、資產：係指企業因過去之交易或事項所獲得或可控制之未來可能利益。 2、負債：是指過去之交易或事項，使企業目前負有對其他個體移轉資產、提供服務之義務，而可能必須在未來犧牲其經濟利益。 3、權益：係指資產減去負債後，歸屬於業主之剩餘利益。 4、業主投資：係指其他個體移轉有價值之資源給企業，以增加其對該企業之業主權益，致使企業淨資產增加。 5、分配給業主：係指因企業對業主移轉資產、提供服務或增加對業主之負債而使其權益減少，致企業之淨資產減少。 二、財務報表的要素─FASB觀念公報第6號 6、綜合淨利：係指企業在一段時間內因非業主來源之交易、事項或狀況所產生之權益增減變動，亦即該期間內除了業主投資、分配給業主兩項原因以外的所有權益變動。 7、收入：企業於一段期間內因主要營業活動(例如出售商品、提供勞務等)而導致資產的增加或負債的減少， 8、費用：企業於一段期間內因主要營業活動(例如產品的生產、運送、提供勞務等)而引起的資產的流出、耗用或負債的發生，或兩者之組合。其主要的特徵為：必與企業之營利過程有顯著關聯。 9、利益：企業於一段期間內因非主要營業活動、附屬性的活動以及業主投資以外的交易而帶來的權益增加。 10、損失：企業