中级财务会计第四章的2010秋冬.ppt1218.ppt

第四章 投资; 第一节 交易性金融资产 一、概念及特征 概念： 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券等。 特征： 1）有较强的变现能力 2）持有的目的在于赚取差价 ; 二 、交易性金融资产的计量 按公允价值进行初始计量和后续计量 交易性金融资产购入时支付的交易费用（主要指支付给代理机构、券商等的手续费、佣金、印花税等），应直接计入当前损益（借记“投资收益”账户）。 企业在取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告发放但尚未收取的股利及已到期但尚未收取的债券利息，在性质上属于投资企业投资时暂时垫付的款项，在垫付时形成投资企业的一项债权，计入“应收股利”或“应收???息”账户。 ; 三、交易性金融资产的核算 （一）帐户设置 设置“交易性金融资产”总帐，并按交易性金融资产类别和品种，分别“成本”和“公允价值变动”设置明细帐进行明细分类核算。 该帐户期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。 ; （二）交易性金融资产帐务处理 1。交易性金融资产的购入 购入时： 借：交易性金融资产－×股票（债券）－成本 投资收益 贷：银行存款等 购入已宣告但尚未支付股利的股票或已过付息期但尚未支付利息的债券时： 借：交易性金融资产－×股票（债券）－成本 应收股利（或应收利息） 投资收益 贷：银行存款等 ; 例： 甲公司在20×4年4月1日以111 250元的价格购入乙公司在20×3年1月1日发行的3年期，年利率为9%的债券，债券利息按年收取，到期一次还本。债券面值为100 000元，购入时20×3年的利息尚未支付。购入时另支付交易费用共计1 020元。 要求：为甲公司发生的业务编制必要的会计分录。 借：交易性金融资产－乙公司债券－成本 102 250 应收利息 9 000 投资收益 1 020 贷：银行存款等 112 270 ; 2.交易性金融资产持有期间收到的股利和利息 1）收到已宣告发放但尚未收取的股利及已到期但尚未收取的债券利息时： 借：银行存款 贷：应收股利（应收利息） 2）宣告分派股利时： 借：应收股利 贷:投资收益 3）期末，记录债券应计利息时： 借：应收利息 贷：投资收益 ; （三）交易性金融资产的期末计价 会计期末，需按公允价值对交易性金融资产进行后续计量，并确认由于公允价值变动而产生的持有交易性金融资产的未实现收益或损失，这部分未实现的持有损益通过设置“公允价值变动损益”帐户进行核算 若期末公允价值大于帐面价值： 此处的账面价值是指上期末的公允价值。 由“交易性金融资产-成本”明细帐余额加上“公允价值变动损益”明细帐借方余额或减去“公允价值变动损益”明细帐贷方余额计算得到。 期末：借：交易性金融资产－股票（债券）－公允价值变动 贷：公允价值变动损益－交易性金融资产 若期末公允价值小于帐面价值： 则会计分录相反 ;（四）交易性金融资产的出售 1、记录收到的出售价款 2、注销出售的交易性金融资产的帐面价值