《会计原理与实务》讲义(五)技术总结.docx

第10章最终财务报表编制1、财务报表概述1）财务报表数据来源主要财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表三大报表，其数据来源是分类账。（单据——会计分录——分类账——财务报表）资本性支出是指和固定资产的取得、和(或)这类资产盈利潜力的增加相关的支出。任何固定资产的取得应该列示在资产负债表的“固定资产”项目中，而不应该作为支付的费用列示在利润表中。收益性支出是指为了开展企业的经营活动而发生的费用，包括销售和发货费用、财务费用。收益性支出应该列示在利润表中，只涉及一个会计期间的经营活动。如果费用转入下一个会计期间，应作为资产负债表的流动资产列示。资本性收入是指由出售固定资产而取得的收入。从这样的销售中取得的利润或亏损应该计入销售活动发生的那个会计期间的利润表中。收益性收入是指从正常的经营活动中取得的收入和非经传活动中取得的收入。所有收入记入利润表中。例1，A公司委托四方公司建造厂房，支付款项2万元，另向甲公司赊购机器设备1台，价值10万元，从乙汽车公司购买20万元小汽车1部，开支票给乙公司。编制相关会计分录例2，A公司当月销售商品，取得现金收入8万元，从银行取得借款2.5万元。公司决定花费4万元购入土地，土地出租每月租金收入0.4万元。作相关会计分录。在会计报表中常见的另一个重要分录是提款。企业所有者为了自身目的每月都会取出一定数量的现款，这些现款是企业永久性支取的。因为提款不是为接受劳务而支付款项·所以不能作为企业费用列示在利润表中。但是，它们应该作为减项结转到资产负债表的利润表数字里，同时相应地减少企业流动资产里的现金而使得总余额保持不变。为编制最终报表收集信息时.需要记住的最后一件事是确保所有的分类账余额是正确的，包括编制完试算平衡表后进行的所有会计调整。这些会计调整是通过关闭所有暂记账户，合并所有必要的日记账分录后完成的。2、利润表利润表项目收入成本费用利润销售收入销售成本销售毛利润其他业务收入其他业务成本其他业务毛利润　费用　　 租金　　 坏账准备　　 职工薪酬　　 水电费　　 董事薪酬　　 审计费　　 折旧费　　 无形资产摊销　　　　　　息税前营业利润　债券利息　　借款利息　　公司所得税　　　税后净利润　转到一般储备　　支付普通股股利　　支付优先股股利　　　留存收益　加：以前年度未分配利润　　 未分配利润　利润表反映企业在经营期间内是盈利还是亏损，通过该期间内取得的收入和与产生收入的经营活动相关的费用相配比编制而成。通常要区分和润表的两个因素:第一是营业账户决定取得的毛利润:第二是损益账户决定净利润。有时候需要提供第三种要素分配账户它说明净利润如何在利益团体中进行分配。利润表的复杂性取决于企业的规模和具体的法律地位营业账户是对收入减去成本后的余额的简单表述。如果是制造型企业，常常会设立一个单独的制造账户，用来计算销售成本。它包括材料成本、人工成本和分配的制造费用。存货可分为原材料和产成品。必须确保销售成本刚好等于通过下面公式计算份到的结果.销售成本=产成品的期初存货+本期生产的产成品成本(从制造账户中取得)一产成品的期末存货如果是零售商，公式就可以简化为:销售成本=期初存货十本期采购成本一期末存货。1）毛利润=销售收入-销售成本2）销售成本=期初存货十本期采购成本一期末存货。3）息税前营业利润=毛利润—费用（销售费用、管理费用）4）利润总额=息税前利润-利息=销售收入-销售成本-管理费用-销售费用-利息5）净利润=利润总额-公司所得税=销售收入-销售成本-管理费用-销售费用-利息-公司所得税3、资产负债表水平式资产负债表（单位：元）（资产=负债+所有者权益）资产金额负债及所有者权益金额分类账户　分类账户固定资产所有者资本（权益） 建筑物（厂房）160,000.00 股本（实收资本）80,000.00 固定设施16,000.00 普通股40,000.00 机器设备20,000.00 优先股40,000.00 办公设备- 股本溢价（资本公积）5,000.00 汽车18,000.00 公积金 土地- 一般公积金（盈余公积）11,000.00固定资产合计214,000.00` 重估价准备金10,000.00　 未分配利润130,000.00无形资产所有者权益合计236,000.00 专利权长期负债 商标权 银行借款- 商誉4,000.00 应付债券20,000.00无形资产合计4,000.00 抵押贷款-流动资产流动负债 存货60,000.00 应付账款16,000.00 应收账款15,000.00 应交税费40,000.00 银行存款18,000.00