审计第5.ppt

吉林工商学院梁铁宇制作 第五章　审计依据、审计证据 与审计工作底稿 引导案例 审计工作底稿的严肃性 第一节 审计依据 第二节 审计证据 第三节 审计工作底稿 第一节　审计依据 审计依据： 用来对审计对象进行评价或计量的客观标准，也就是对审计对象是非、优劣作出判断的准绳，作出度量的尺子。 （一）正式的规定--国家有关法律法规（二）非正式的规定—单位的计划、预算等 二、审计依据的特征 （一）相关性 （二）完整性 （三）可靠性 （四）中立性 （五）可理解性 第二节 审计证据 审计证据： 为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。 一、审计证据的类型 审计证据按形式分为: 1.实物证据:通过实际观察或盘点所取得的，用以证实实物资产的真实性和完整性的证据 2.书面证据:获取的各种以书面形式存在的证实经济活动的一类证据 3.口头证据 :提问所做的口头答复形成的一类证据 4.环境证据 :被审计单位产生影响的各种环境因素所形成的一类证据 审计证据按其证明力分为: 1.基本证据:是指能够用来直接证实被审事项的重要证据 2.辅助证据 :是指对基本证据起辅助证明作用的证据.也称旁证或佐证 审计证据按其来源分为三类： (一)外部证据 :由被审计单位以外的单位或人士所提供的证据，其证明力较强。 外部证据： 一是由被审计单位以外的单位或人士出具的，并由注册会计师直接获得的审计证据 如应收账款函证的回函； （二）内部证据 由被审计单位内部形成的审计证据。 内部证据： 一是仅在被审计单位内部流转的证据，如出库单、入库单； （三）亲历证据 注册会计师通过观察或亲自在被审计单位执行某些活动而取得的证据。 如监盘存货形成的监盘表、各种计算表、分析表。 二、审计证据的特征 （一）充分性--数量要求 （二）适当性—质量要求 （一）充分性 --对审计证据数量的衡量，是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见。 --是注册会计师形成审计意见所需要的审计证据的最低数量要求。 审计证据的数量是越多越好。 收集审计证据要考虑 ----成本效益原则。 （二）适当性 1.相关性 2.可靠性 1.相关性 审计证据应与审计目标相关。 收集的证据如果与审计目标不相关，即使证据再可靠、数量再多，也起不到证明作用，只会浪费审计成本。 2.可靠性 审计证据的可信程度。 如果审计证据不可靠，数量再多、与审计目标再相关，也不能起到证明作用。 三、审计证据的收集 收集审计证据是整个审计过程的核心工作。 采用审计程序（即如何取证）： 检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。 注意：注册会计师获取审计证据时，可以考虑成本－效益原则。需注意的是，对于重要的审计项目，注册会计师不应该以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。不重要的才可以适当考虑。 练习题 下面是某注册会计师在审计过程中所收集的书面证据：①销售发票；②明细账；③银行对账单；④应收票据；⑤有限责任公司章程；⑥采购合同；⑦董事会会议记录；⑧应收账款函证回函；⑨管理当局声明书；⑩货运提单复印件。 要求： （1）将上述书面审计证据按其来源划分为外部证据和内部证据； （2）为什么说外部证据的可靠性要大于内部证据？ （3）外部证据之间是否存在可靠性的差异？ 答案提示： （1）外部证据有③④⑥⑧⑩；内部证据有①②⑤⑦⑨。 （2）由于外部证据来自于被审单位以外的有关方面，虚构和篡改的可能性较小，又可向有关方面进行查证，因此一般具有较强证明力。内部证据是由被审单位内部机构或职员编制或提供的证据。由于内部证据产生于单位内部，还可能会进行虚构和篡改，因此一般来说其可靠性不如外部证据。 （3）外部证据又可分为由被审单位以外有关方面编制并直接递交注册会计师的外部证据和被审单位持有的由被审单位以外有关方面编制的外部证据两种类型。前者如应收账款函证回函等；后者如银行对账单等。其中，前者的可靠性强于后者，因为前者是由独立于被审单位以外的机构提供的，并且未经被审单位有关职员之手，从而排除了伪造或更改证据的可能性。 第三节审计工作底稿 审计工作底稿 ----注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 审计工作底稿是审计证据的载体，具有法律效力。 一、审计工作底稿的要素 1.被审计单位名称 2.审计项目名称 3.审计项目时点或期间 4.审计过程记录 5.