税务稽查中对不同行政行为适用原则(稽查班).ppt

税务稽查中不同行政行为适用原则的探讨 葛玉刚 行政行为的分类 按照性质的不同，分为：行政确认、行政审批、行政征收、行政处理、行政处罚、行政强制 按是否对纳税人有利，分为：侵益性行政行为 、授益性行政行为、管理性行政行为 按照是否可由税务机关主动实施，分为：依申请的行政行为、依职权的行政行为 一、对税收行政立法的适用原则 （一）总的原则 1、法无明文规定不得为之 没有法律、法规、规章的明确规定，行政机关不得作出影响公民、法人和其他组织权益或增加其义务的行为。 2、合法行政与合理行政相统一 适用税收法律规范，应当符合法律目的（例：对检查发现的超标准未认定一般纳税人，稽查如何进行税务处理？） 对税收行政立法的适用原则 （二）具体原则： 1、上位优于下位 (解决不同位阶法律规范 发生冲突时如何适用) 2、 新法优于旧法 3 、 特别优于一般 (解决同一位阶法律规范 发生冲突时如何适用) 4 、 法不溯及既往 1、上位优于下位 例如：国家税务总局2005年制定的部门规章《纳税担保试行办法》规定：除与其地上建筑物同时抵押外，对取得“土地使用权”尚未开发的土地不得用于纳税抵押。 《物权法》、《担保法》 《税收征管法》第55、38条，规定在税务检查时，“可以责成纳税人提供纳税担保 。如不能提供纳税担保，……，可以采取税收保全措施。” 在适用税收法律规范中的异议处理 我个人认为应区别情况处理。如果是规范性文件明确的硬性条款，我们无权更改或松动，可以暂时中止行政程序，并按照规定的程序逐级报告请示；如果是一般性条款，根据对于纳税人来说“法无明文禁止即可为之”的理念，从有利于纳税人的角度，实事求是地进行处理，但要集体会商研究确定，并向上级反映。 二、对于税务行政确认或审批行为的处理原则 （一）背景知识介绍 1、税务行政确认 2、税务行政审批 目前税务机关行政审批实际上有三种称谓或表现形式：行政许可、非许可审批、事前备案,统称行政审批。 二、对于税务行政确认或审批行为的处理原则 （二）行政审批信赖保护原则 侵益性行政行为，首要原则依然是法律优位原则 授益性行政行为，信赖保护原则已取代法律优先 原则而居于首要的主导地位。 《行政许可法》在总则第八条中规定： 行政机关不得擅自改变已经生效的行政许可。 由于法律、法规、规章修改或废止，或者由于准予行政许可的客观情况发生重大变化的，为了公共利益的需要，可以依法变更或者撤回已生效的行政许可。 二、对于税务行政确认或审批行为的处理原则 《行政许可法》第69条规定： 1、可以撤销行政许可情形：一是行政机关工作人员滥用职权、玩忽职守、超越法定职权、违反法定程序作出行政许可决定的；二是对不具备申请资格或不符合法定条件的准予行政许可的。 2、应当撤销行政许可情形：如果在上述过程中，被许可人采取欺骗、贿赂等不正当手段的，应当撤销，且被许可人基于行政许可取得的利益不受保护。 3、不予撤销行政许可情形：对于有以上情形，但可能对公共利益造成重大损害的。 三、税务行政处理行为应当遵循的原则 一是依据正确 二是证据充分 三是定性准确 四是程序合法 （一）税务行政处理的证据标准和效力问题 要分清客观事实与法律事实，法律事实是经证据证明并经质证的事实，没有证据证明的，尽管是客观事实，但不是法律事实，不能定案处理。 三、税务行政处理行为应当遵循的原则 （一）税务行政处理的证据标准和效力问题 1、证据审查标准 刑事—“排除合理怀疑”； 民事—“优势证明标准”； 行政—“证据确实充分” 。 一是确实，定案单个证据，“质” 的要求 二是充分，定案全部证据，“量”的要求 ▲证据合法性问题 一是证据的取得应符合法定程序，程序合法（依照《 征管法》、《行政处罚法》、《税务稽查操作规程》等） 二是证据的形式应符合法定要求，形式合法（参照《最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定》） 三、税务行政处理行为应当遵循的原则 （一）税务行政处理的证据标准和效力问题 2、证据效力问题 第一，直接证据最具证明力，原始证据最具客观 性，要尽可能收集直接证据和原始证据 第二，在直接证据和原始证据不足以证明案件事实 的情况下，注意收集间接证据和派生证据 第三，既要收集本证更要收