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第五章 审计证据与审计工作底稿 审计证据 审计工作底稿 第一节 审计证据 一、审计证据的概念及其决策 注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息 特征: 客观性 相关性 合法性 审计证据的决策内容: 1、收集多少证据，确定多大的样本规模 2、选取哪些证据，从总体中抽取哪些项目 3、采用什么手段，遵循怎样的方法步骤 4、确定何时实施，遵循怎样的时间安排 这四个方面确定下来以后形成的文件构成了具体审计计划的主要内容，称作审计工作大纲 详细审计工作计划或审计工作大纲总是包括一系列的审计程序，其中包含着样本规模、选取样本项目和时间安排 1、审计证据的种类 审计证据按来源分为内部证据和外部证据。 内部证据：由被审计单位产生和处理的证据。如职工工时记录、收货单等。其证明力低于外部证据，其客观性较差。 内-外证据：由被审计单位产生，但通过外部单位的活动加以处理。如被审计单位签发的支票。证明力高于纯粹内部证据。 外-内证据：始于外部单位，然后由被审计单位进行处理或保存的证据。如采购发票。有被篡改的可能性。 外部证据：源自外单位，并且不经过被审计单位就直接被审计人员获得的证据。如应收账款函证的回函。证明力最强。 按表现形式分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四类。 实物证据：审计人员通过实际观察、实地盘点等方法确定某些实物资产的存在性的证据。能有效地证明存在性，却没法证明所有权；能确定数量，不能确定金额，因而不能很好地满足估价目标。 书面证据：文件证据。指审计人员获取的各种以文件记录为形式的证据。包括审计人员从被审计单位或其他单位取得的证据和审计人员自己编制的书面材料。被称为基本证据。 口头证据：被审计单位有关人员对于审计人员提出的问题所作的口头答复所形成的证据。口头证据证明力比较差，但有助于审计人员发现有价值的线索。 环境证据：是指对被审计单位产生影响的各种环境事实，也称状况证据。具体包括: 企业的内部控制情况 企业管理人员的素质 各种管理条件和水平。 环境证据不是直接证据，它有助于审计人员发现有价值的线索，合理安排审计工作。 审计证据按证明力分类： 充分证明力：无需其他佐证证明就足以支持审计结论，那么就可以说该证据具有充分证明力。该类证据必须是客观的、有力的和充分的。 部分证明力：需要其他佐证证明，才足以支持审计结论。大多数证据只有部分证明力。 无证明力：指明审计方向。 二、审计证据的特性和证据的证明力 《1301号准则——审计证据》注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。大样本中获得的证据更充分。 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 充分性的衡量 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。 注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。 充分性和适当性不可完全替代：尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 中天勤签字注册会计师玩忽职守(审计证据是否充分?) 这是一份银广夏造假大帐:1998年至2001年间，累计虚构销售收入104962.6万元，少计费用4945.34万元。虚增利润77156.7万元，1999年至2001年分别虚增利润17781.86万元、56704.74万元、894万元，当期实际亏损分别为5003.2万元、14940.1万元、255.71万元。 2001年9月5日，中国证监会发布新闻指出，调查证实,中天勤对天津广夏1999\2000年银行存款余额，未实施有效的 检查及函证程序，确认虚假出口收入时，没有向海关函证，对公司出口产品收款金额及购买原材料付款金额，没有向银行函证。2000年，中天勤发出14封询证函，没有收到一封回函，这一异常现象却没有引起重视。 相关性的衡量 在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑： 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关； 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据； 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 证据的可靠性 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性： 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可