利润表编制原理与实务.ppt

利润表的编制原理与实务; 收 入;二、商品销售收入; ①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，尚未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任； ②委托代销和寄销方式下，企业销售商品的收入能否取得，取决于代销方或受托方是否已将商品销售出去； ③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验任务是销售合同的重要组成部分； ④销售合同规定有退货条款，企业尚不能确定退货的可能性。; 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制。 例如：2007年5月1日，甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税额为17万元。该批商品成本为80万元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于2008年4月30日将所售商品购回，回购价为当天的市场价。 虽然销售该批商品时，与其所有权有关的风险和报酬已经转移，但购货方不能任意处置该项商品，销售方对该批商品实施控制，因此不能将此项交易确认为收入。 ; 3.与交易相关的经济利益能够流入企业。 例如,在销售时得知买方发生火灾发生巨额亏损。这时，销售方是否应确认收入? 4.相关的收入能够可靠的计量。 例:某企业销售一批产品给A企业，合同规定，产品等级为一级，A企业在验收商品时发现，该批商品的等级为二级，不符合原合同要求，应该退货，但A企业同意若销售方能降价30%，则仍然可以接受。则在与A企业达成新的协议前，该批商品的收入就不能可靠地计量，故销售的该批商品，也就不能确认收入。 ; 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 [例13-6]甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件。丙公司发生的成本经甲公司认定后，按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公 司验收合格。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。 ; 1．一般商品销售业务的会计处理 企业销售商品，只有同时满足5个销售商品收入的确认条件，才能确认收入。 一般的商品销售,在销售的同时就满足收入有确认条件,因此可以同时确认收入. 相关的会计处理如下:;实际发生时进入当期损益 借:财务费用 贷:应收账款——×企业 ;代销商品;特殊销售方式;例：某购物中心购物消费的顾客可在该购物中心的服务部办理会员卡。持有会员卡的顾客在购物交款时只要出示会员卡，就可以参与商场的积分活动。顾客每购买100元的商品可以活动100个积分点，这些积分累计起来可以用来换购商场提供的商品。积分的使用期限为获取积分开始的三年内。顾客每获得1000个积分，可用来兑换零售价为60元的商品，商品的成本为20元。 假设该购物中心销售了15000元的商品，同时顾客在商场共累积了15000个积分点，其中购物中心经理估计有10000个积分点会被用于换购商品。第一年末，顾客换购了5000个积分点；第二年，有1000个积分点换购了商品，共计6000个积分点换购。该购物中心经理重新估计了积分换购率，预计积分换购总数应该为9000个积分点。第三年末，3000个积分点被换购。;1、计算15000个积分点的公允价值 2、计算顾客可能用来换购商品的10000个积分的公允价值 3、编制该购物中心销售商品的会计分录 4、编制第1年末客户换购积分的会计分录 5、编制第2、3年末换购时的分录;1、15000个积分点的公允价值为 60÷1000×15000=900 2、客户可能用来换购商品的10000积分公允价值900÷15000×10000=600 3、 借：库存现金 15000 贷：递延收益 600 主营业务收入 14400;4、第1年确认收入=600×（5000÷10000）=300 借：递延收益 300 贷：主营业务收入 300 5、第2年确认收入=600 ×（6000÷9000）- 300=100 借：递延收益 100 贷：主营业务收入 100 第3年，应确认收入=600-300-100=200 借：递延收益 200 贷：主营业务收入 200 ;利润表的编制原理