第3章外币折算.ppt

* 我国企业和居民已经在结汇、售汇的条件下基本上实现了人民币经常性项目可兑换，尚未实现资本性项目可兑换。 * 即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。 即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。 会计准则中规定的企业用于记账的汇率应为即期汇率。但在汇率变动不大时，可以简化核算，利用即期汇率的近似汇率。 * 以历史成本计量的外币非货币性项目，如存货、固定资产，即历史成本不改变，但如果汇率差导致资产价格下降，可在减值中予以考虑 以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产 * 以 * 境外经营净投资是指企业在境外经营净资产中的权益份额。 * 这样的处理在外币业务会计中会有不同的体现，即外币金额的记账本位币折合额是随着汇率的变动而变化的，因此，在会计处理中，究竟采用哪一时点的汇率确认收入，就成了采用不同观点各自的理由。 * 采用不同方法的焦点在于如何看待汇兑差额对本期损益的影响，进一步会对其他会计事项的处理造成影响。 外币货币性项目的计价既不按照历史成本，也不按照成本与市价孰低，而是采用现行成本，且在我国现阶段资产计价中保持着与其他资产有本质区别的特有属性。 * 外币非货币性项目采用公允价值计量的 * 外币非货币性项目采用公允价值计量的 * * 卖出价高于买入价，所以需要补差 * 外币投资的折算处理比较特殊 * * 存货和固定资产是以人民币核算的 * 外币非货币性项目采用公允价值计量的 * 此处和第2节的区别在于：企业以外币作为记账本位币，整张报表都是以外币核算，现在需要转换成人民币核算的报表，因此，涉及到所有报表项目的外币折算问题。 * 盈余公积是各年的平均利率的累计，而未分配利润是每年自身利润分配计算的结果。 * 注：由于没有进行利润分配，期末的净利润额即为未分配利润总额；按照我国会计准则的要求，在进行外币财务报表折算时，按净利润的10%计提盈余公积。 * 外币非货币性项目采用公允价值计量的 * 外币非货币性项目采用公允价值计量的 * 外币非货币性项目采用公允价值计量的 * 外币非货币性项目采用公允价值计量的 企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目一般采用（　）折算。 A.交易发生日的即期汇率 B.按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率 C.资产负债表日的即期汇率 D.平均汇率 答案：A 企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生日即期汇率折算的是（　）。 A.存货 B.固定资产 C.实收资本 D.未分配利润 答案：C 下列关于外币折算的说法中，正确的是（　　）A.我国企业的记账本位币均为人民币B.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币C.企业收到以外币投入的资本，应当采用双方约定的合同利率进行折算D.资产负债表中的所有者权益项目采用发生时的即期汇率折算 答案：B M公司的境外子公司编报报表的货币为美元。母公司本期期末汇率为1美元＝7.40元人民币，平均汇率为1美元＝7.50元人民币，该企业利润表和所有者权益变动表采用平均汇率折算。资产负债表中“盈余公积”期初数为150万美元，折合人民币1215万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”为155万美元。 要求：计算本期该企业资产负债表“盈余公积”的期末数额。 答案：“盈余公积”的期末数额＝1 215＋155×7.50＝2 377.5（万元人民币） 3.3.3 处于恶性通货膨胀经济中境外经营的财务报表折算（略） 按照我国会计准则指南的解释，恶性通货膨胀经济通常按照以下特征进行判断： 1. 最近3年累计通货膨胀率接近或超过100%； 2. 利率、工资和物价与物价指数挂钩； 3. 公众不是以当地货币而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础； 4. 公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力； 5. 即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。 恶性 通货 膨胀 经济 的 判定 我国会计准则要求，企业在并入处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表时，应当按照下列规定进行折算。 首先对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，然后再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。 恶性 通货 膨胀 经济 环境 外币 财务 报表 折算 的 准则 要求 在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，