第七章增值税.pptVIP

出口货物退(免)税的货物范围 1、一般退(免)税货物范围，是指企业出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退(免)税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都属于出口货物退(免)税的货物范围。 属于增值税、消费税征税范围的货物; 报关离境的货物; 在财务上作销售处理的货物; 出口收汇并已核销的货物。 此外，若为生产企业出口或代理出口，享受退（免）税政策的货物还必须是自产货物或视同自产货物的外购货物。 2、特准退(免)税货物范围，是指虽然不具备上述四个条件，但由于其销售方式、消费环节、结算办法等特殊性，国家特准退还或免征增值税、消费税的货物。 对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物 对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物 外轮供应公司及远洋运输供应公司销售给外轮及远洋国轮而收取外汇的货物 利用国际金融组织或外国政府贷款，采取国际招标方式，由国内企业中标销售的机电产品、建筑材料； 企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。 对境外带料加工装配业务使用的出境设备、原材料和散件； 外国驻华使（领）馆及其人员在华购买的物品和劳务； 保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进的货物，保税区内企业将这部分货物出口或加工后再的货物； 保税区外的出口企业委托保税区内的仓储企业仓储并代理报关离境的货物； 销往出口加工区的货物； 出口的旧设备等。 3、出口免税货物，是指按税法规定实行免税不退税办法的出口货物，如来料加工复出口货物、小规模纳税人出口货物、避孕药品和用具、古旧图书、花生果仁、油画、雕饰板、邮票、军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物以及国家统一规定的其他免税货物等。出口企业未在规定期限内申报退(免)税 的货物、出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物以及出口企业虽已申报退(免)税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物实行出口免税。 出口享受免征增值税的货物，其耗用的原材料、零部件等支付的进项税额，包括准予抵扣的运输费用所含的进项税额，不能从内销货物的销项税额中抵扣，应计入产品成本处理。 4、不予退(免)税的出口货物，是指按税法规定不能享受出口退(免)税且要视同内销征税的出口货物，出口企业出口的上述货物若为应税消费品，除另有规定者外，出口企业为生产企业，须按规定缴纳消费税，出口企业为外贸企业的，不退还消费税： 如稀土金属、原油、木材、纸浆等国家规定不予退(免)增值税的货物； 外贸企业从小规模纳税人购入并持普通发票的一般货物； 通过借权、挂靠出口的货物； 生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。 出口货物退(免)税的税种：仅限于增值税和消费税。 出口货物退(免)税的税率，即出口退税率，是指出口货物的应退税额与计税依据之间的比例。 我国增值税出口退税率变动频繁，自95年首次调低出口退税率以来，一共进行过十三次大的调整，仅2008年8月份以来就进行了八次调整，充分体现了我国的宏观调控政策。 现行出口退税率主要有17%、16%、15%、13%、9%、5%几档。 出口货物退(免)税的期限：是指货物出口行为发生后，申报办理出口货物退(免)税的时间要求。 根据现行规定，当年出口的货物须在出口的次月至次年4月的各个增值税纳税申报期内申报退税。 出口货物退(免)税的预算级次：是指出口退税款的财政负担级次。 从2004年1月1日起，以2003年实际退税数为基数，基数内退税由中央财政全额负担，超基数部分退税由中央财政负担75% ，地方财政负担25%。从2005年1月1日起，超基数部分退税由中央财政负 担92.5% ，地方财政负担7.5% 。 思考：指出口退税款的财政负担级次对外贸结构有何影响？ 二、出口退（免）税的计算方法 （一）生产企业出口货物退(免)税 生产企业出口货物劳务实行免、抵、退税的出口退税方式。 免税，是指对生产企业出口的自产货物和视同自产货物，免征本企业生产销售环节增值税; 抵税，是指生产企业出口自产货物和视同自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额; 退 税，是指生产企业出口的自产货物和视同自产货物，在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的税额部分按规定予以退税。 生产企业是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。 增值税小规模纳税人出口自产货物实行免征增值税的办法。 代理出口货物一律在委托方退(免)税，委托出口的货物，委托方不得向受托方开具增值税专用发票，否则视同内销征收增值税。 生产企业出口货物免、抵、退税的计算 ①当期应纳税额的计算 当期应纳税额=当期内销货物销项税额－ (当期进项税额－当期免、