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第一章 审计与鉴证概论 审 计 学 第一章 审计与鉴证概论 学习要求 了解注册会计师审计的起源与发展 理解审计的类别与方法 　 理解审计监督体系 理解注册会计师审计与其他审计的关系 理解鉴证业务的含义与类别 重 难 点 注册会计师审计的概念 审计的方法 注册会计师审计与其他审计的关系 鉴证业务的含义与类别 第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 一、注册会计师审计的产生1、起源：16世纪起源于意大利合伙企业制度 。（所有权与经营权的分离）1581年的威尼斯会计协会是世界上第一个会计职业团体。 2、形成：英国注册会计师审计阶段（详细审计阶段） 1721年英国的“南海公司事件”促使了注册会计师审计的产生。当时英国的查尔斯?斯奈尔以“会计师”名义提出了“查账报告书”，从而宣告了独立会计师——注册会计师的诞生。 1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体——爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。 民间审计起源——英国“南海公司”破产案 （一）基本案情 “南海公司”始创于1710年，主要从事海外贸易业务。公司成立10年经营业绩平平。 1719年至1720年之间，公司趁股份投机热在英国方兴未艾之机，发行巨额股票，同时公司董事对外散布公司利好消息，致使公众对股价上扬增加了信心，带动了公司股价上升。 1719年，南海公司股价为114英镑，到1720年3月股价升至300英镑，1721年7月公司股票价格高达1050英镑，公司老板布伦特决定以高于面值数倍的价格发行新股。同时，南海公司将获取的现金，转贷给购买股票的公众。一时间南海公司股价扶摇直上，一场股票投机浪潮席卷全国。由此，170 多家渐成立的股份公司股票以及原有的公司股票，都成了投机对象，股价暴涨 5 — 6 倍，各种职业的人，包括军人和家庭妇女都卷入了这场漩涡。 美国经济学家加尔布雷斯在其《大恐慌》一书中这样描绘当时人们购买股票的情形：“政治家忘记了政治，律师忘记了法庭，贸易商放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高傲和虚荣。” 英国议会为了制止国内“泡沫公司”的膨胀，于1720年6月通过了《泡沫公司取缔法》，随之一些公司被解散。许多投资者开始清醒，并抛售手中所持股票。股票投资热的降温，致使“南海公司”股价一路下滑，到1720年12月，“南海公司”股价跌至124英镑。年底，英国政府对“南海公司”资产进行清理，发现其实际资本所剩无几。而后，“南海公司”宣布破产。 “南海公司”破产，犹如晴天霹雳，震惊了公司投资人和债权人，数以万计的股东及债权人蒙受损失。当证实了百万英镑的损失落在自己头上时，纷纷向英国议会提出严惩欺诈者并给予赔偿损失的要求。 英国议会面对舆论压力，为平息“南海公司”破产引发的风波，于1720年9月成立了由13人组成的特别委员会，秘密查证“南海公司”破产事件。在查证中发现该公司的会计记录严重失真，并有明显的篡改舞弊行为。 为此，特别委员会特聘请查尔斯·斯奈尔对“南海公司”账目进行审查。斯内尔于1721年编制了一份查账报告书，指出了公司存在的舞弊行为，但没有对公司编制虚假账目的目的表示自己的意见。英国议会根据斯内尔的审计报告书，没收了全部公司董事的个人财产，将公司一名直接责任经理押进了英国伦敦塔监狱。 为此，查尔斯·斯奈尔成为世界民间审计的最早先驱者，他编制的查账报告是世界最早由会计师编制的审计报告。 与此同时，英政府颁布了《泡沫公司取缔法》，主要目的是防止不正常的股份投机，对股份公司的成立严加限制，以保持资本市场的稳定，保护投资者及债权人的利益不受侵害。1828年，英国政府根据国内经济发展对资金的高度需求，重新认识股份公司的经济意义，撒消了1720年的《泡沫公司取缔法》，1834年以后又通过了由国王授予特许证来设立股份公司的法案。英国议会又于1844年颁布了公司法，从而促进并规范了股份公司的发展。 （二）该案例对注册会计师行业的影响与启示 1．英国“南海公司”破产审计案的历史意义及对现代民间审计产生的深远影响。 2．股份公司发展对民间审计的客观需要。 3．股份公司规范及民间审计发展对公司立法的客观要求。 二、注册会计师审计的发展： （一）会计账目审计阶段（19世纪中叶至20世纪初） 特点： （1）审计逐渐由任意审计转变为法定审计； （2）审计的目的在于差错防弊，保护企业财产的安全完整； （3）审计的方法是对会计账目进行逐笔的详细审计； （4）审计报告的使用人主要是企业股东。 （二）资产负债表审计阶段（20世纪前30年） 特点： （1）审计对象由会计账目扩大到资产负债表； （2）审计目的是通过资产负债表来判断企业的信用状况； （3）审计方法由详细审计初步转向抽样审计； （