中级财务会计 第9章ppt.ppt

* （3）将包含总部资产的资产组组合当期应确认的减值损失超过该总部资产相关的各资产组应确认减值损失的合计额的增加 额，作为该总部资产当期应确认的减值损失的金额。 （4）对于各资产组单独计算确定的减值损失的金额，按照该资产组内各资产的账面价值的比例，将其分配到该资产组内的各项资产，并进行相应的账务处理。 第四节 资产组的认定及减值处理（续） 三、总部资产的的减值测试（续） * 一、商誉减值测试的一般要求 ①企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。 ②由于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。 第五节 商誉减值测试与处理 * ③相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，但不应当大于按照《企业会计准则第35号——分部报告》所确定的报告分部。 ④企业因重组等原因改变了其报告结构，从而影响到已分摊商誉的一个或者若干个资产组或者资产组组合构成的，应当按照合理的方法，将商誉重新分摊至受影响的资产组或者资产组组合。 一、商誉减值测试的一般要求（续） 第五节 商誉减值测试与处理（续） * 二. 商誉减值测试的方法 测试的前提：与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象 （1）对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。 （2）再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值；再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 第五节 商誉减值测试与处理（续） * 三. 账务处理特点 资产账面价值的抵减，作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益。 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者： 该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的) 该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的) 零 因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。 （1）资产账面价值的抵减 第五节 商誉减值测试与处理（续） * 三. 账务处理特点 如存在少数股东时，子公司中归属于少数股东的商誉并没有在合并财务报表中予以确认。因此，在对与商誉相关的资产组或者资产组组合进行减值测试时，由于其可收回金额的预计包括归属于少数股东的商誉价值部分，为使减值测试建立在一致的基础上，企业应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东的商誉包括在内，然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组(包括商誉)是否发生了减值。 （2）调整资产组的账面价值 第五节 商誉减值测试与处理（续） 太原科技大学经济管理学院 太原科技大学经济管理学院 * 第九章 资产减值 * 第一节 资产减値概述 一、资产减值的含义及特征 资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值时，减计资产的会计处理。 是对资产计价的一种调整 特征 资产的主要特征? * 二、资产减值的认定 （一）资产减值认定的一般标准 1.永久性标准 永久性的资产减值，即在可预见的未来不可能恢复的资产减值 2.可能性标准 （1）账面价值“很可能”不能全部收回 （2）账面价值“可能”不能全部收回 （3）账面价值“极小可能”不能全部收回 确认 披露 不确认不披露 * 可定义性；可计量性；可靠性；相关性——更具可操作性 3.经济性标准 经济性标准是指只要资产发生减值就应当予以确认，确认和计量采用相同的基础 二、资产减值的认定（续） * （二）我国对资产减值的认定标准 是以经济性标准为主的综合考虑 说明1：本章仅限于《企业会计准则第8号—资产减值》规定的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。 二、资产减值的认定（续） * 1.投资性房地产（采用成本模式后续计量） 2.长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资） 3.固定资产 4.生产性生物资产 5.油气资产（探明矿产权益+井及相关设施） 6.无形资产（包括资本化的开发支出） 7.商誉 说明2： 本章资产减值的范围 二、资产减值的认定（续） * 资产减值迹象 注意：企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 注意七种 减值迹象 二、资产减值的认定（续） * 第二节 资产可收回金额的计量 一、资产可收回金额的含义 可收回金额是指以下两者孰高者： ①资产公允价值减去处置费用后的净额