FASB第8号概念公告_2剖析.ppt

财务会计概念公告第8号 小组成员：余晴熊瑶胡小东刘晓冬 SAFC8(chapter 3)： 有用财务信息的质量特征 SFAC2:(1980) 会计信息的质量特征 替代 第三章、有用财务信息质量特征 有用财务信息的质量特征 第三章对有用财务信息的质量特征进行了规范，将质量特征区分为基本的质量特征和强化的质量特征，并且认为成本对于报告主体而言是一个普遍存在的约束条件。 基本的质量特征（Fundamenta qualitative charactristics) 包括相关性（Relevance）和如实反映（Faithful Representation） 强化的质量特征(Enhancing qualitative charactristics)包括可比性（Comparability）、可验证性（Verifiablility）、及时性（Timeliness）和可理解性（Understandablity）。 基本的质量特征 相关性是“在决策中产生差异的能力”，如果财务信息具有预测价值、确认价值或两者兼而有之，就具有了产生差异的能力。 预测价值（predictive value)是指有助于使用者形成对未来的预期。预测价值是指财务报告提供的信息被使用者用于自身的预测，而不是指财务报告的信息本身有预见性。 证实价值(confirmatory value)是指财务信息能够确认或改变使用者以前或现在的预期。 预测价值和证实价值是相互影响的，有预测价值的信息通常也具有证实价值。 基本的质量特征 重要性(materiality)是指信息的忽略或错报将会影响使用者基于信息所做的决策。该公告认为重要性尽管是普遍存在的，但其对报告主体提供信息的能力没有约束，而把它视为相关性的组成部分。 重要性之所以是相关性的组成部分，是因为不重要的信息不会影响使用者的决策；而且准则制定者在制定准则时是不考虑重要性的，因为信息是否具有重要性，是针对特定主体而言的。（BC3.18） 基本的质量特征 财务信息要想有用，不仅要能够反映相关的经济现象，还必须能够如实反映其所要反映的经济现象。而要如实反映，财务信息必须完整、中立、避免重大差错。 完整性(completeness)：一个完整的陈报，应包括信息使用者理解所描述的经济现象所必需的所有信息（包括必需的描述和解释）。 中立性(neutrality)：是指选择和反映财务信息时无偏见，既不故意拔高，也不过分强调，同时也不存在通过人为操纵而使信息使用者有利或不利的获取财务信息。 避免重大差错(free from error)：如实反映并不意味着所有方面都都非常精确，而是指对经济现象的描述不存在错误或遗漏，同时在财务信息生成的过程中，方法的选择和应用不存在错误。 信息要想有用，必须同时具备相关性和如实反映。无论是对不相关经济现象的如实反映还是对一个相关的经济现象的不如实反映都不能帮助信息使用者做出好的决策。 增进的质量特征 可比性(comparability)：是指披露的信息能够使使用者识别各项目之间的相似和区别。 联合概念框架中将其列为强化的质量特征，主要的原因是：即使信息不是直接可比，但是只要满足相关性和如实反映的质量要求，则信息仍然是有用的；相反，即使信息可比，但如果其不相关或没能如实反映相关的经济现象，它也是无用的信息或可能产生误导。（BC3.33） 可验证性(verifiability)：意味着不同知识水平和独立的观测者对如实反映的经济现象的看法能达成共识。可验证性有助于信息使用者确信该财务信息如实地反映了意欲表达的经济现象。 联合概念框架中将其列为强化的质量特征，主要的原因是：如果把可验证性作为如实反映的一项内容，可能会导致把一些不能够直接验证的信息排除在有用信息之外，比如许多对于提供相关的信息很重要的前瞻性的估计（项目的预期现金流量、有用寿命、残值等）。 及时性(timeliness)：是指在信息丧失影响决策的能力之前，将信息提供给使用者。 联合概念框架中没有将其列为相关性的组成部分而是将其列为强化的质量特征，主要的原因是：及时的信息只有是相关的并且能够如实反映经济现象时，才是有用的。相反，一些信息满足相关性与如实反映，即使没有能够及时陈报，对于信息使用者来说，仍然可能是有用的信息。（BC3.39） 可理解性(understandability)：可理解性是指提供的信息能够被使用者所理解。一般来说，适当的信息分类、描述信息的特征以及清晰简明的表述都将使得信息更好理解；同时，为了理解信息，使用者需要有合理的知识并且愿意花精力去分析信息。 在联合概念框架中将其列为强化的质量特征，其主要原因是：一些经济现象本身复杂难懂，如果将可理解性作为基本质量特征，就会导致在财务报告中