第十一章 生产与存货循环的审计-存货监盘计划.pdfVIP

2015年注册会计师资格考试内部资料 审计 第十一章　生产与存货循环的审计 知识点：存货监盘计划 ● 详细描述： （1）制定存货监盘计划的基本要求。 　　注册会计师应当根据以下情况的基础上，编制存货监盘计划，对存 货监盘做出合理安排。　　①存货的特点； 　　②盘存制度； 　　③存货内部控制的有效性； 　　④被审计单位管理层制定的存货盘点程序。 　　（2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项。 　　在编制存货监盘计划时，注册会计师需要考虑以下事项： 　　①与存货相关的重大错报风险。②与存货相关的内部控制的性质。 　　③对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令。 　　注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序。在复核 或与管理层讨论其存货盘点程序时，注册会计师应当考虑下列主要因素，以 评价其能否合理地确定存货的数量和状况：　　盘点的时间安排；存货盘点 范围和场所的确定；盘点人员的分工及胜任能力；盘点前的会议及任务布置 ；存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单 位的存货的区分；存货的计量工具和计量方法；在产品完工程度的确定方法 ；存放在外单位的存货的盘点安排；存货收发截止的控制；盘点期间存货移 动的控制；盘点表单的设计、使用与控制；盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏 的分析、调查与处理。 　　④存货盘点的时间安排。 　　如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实 施存货监盘相关审计程序外，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据 ，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。 　　⑤被审计单位盘存制度。 　　实地盘存制：如果被审计单位通过实地盘存制确定存货数量，则注 册会计师要参加此种盘点。 　　永续盘存制：如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师在年度 中一次或多次参加盘点。 　　⑥存货的存放地点（包括不同存放地点的存货的重要性和重大错报 风险），以确定适当的监盘地点。 　　注册会计师通常应当重点考虑被审计单位的重要存货存放地点，特 别是金额较大或可能存在重大错报风险（如存货性质特殊）的存货地点，将 这些存货地点列入监盘地点。对其他无法在存货盘点现场实施存货监盘的存 货存放地点，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和 状况的充分、适当的审计证据。 　　在计划存货监盘时，注册会计师需要考虑的事项包括存货的存放地 点（包括不同存放地点的存货的重要性和重大错报风险），以确定适当的监 盘地点。 　　如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审 计单位提供一份完整的存货存放地点清单（包括期末库存量为零的仓库、租 赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等），并考虑其完整性 。 　　（1）询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营 销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况; 　　（2）比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变 动情况，以确定是否存在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生； 　　（3）检查被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单 位尚未告知注册会计师的仓库（如期末库存量为零的仓库）； 　　（4）检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁 仓库并支付租金，如果有，该仓库是否已包括在被审计单位提供的仓库清单 中； 　　（5）检查被审计单位“固定资产——房屋建筑物”明细清单，了 解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物。 　　在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一 天对所有存放地点的存货实施监盘。　　在连续审计中，注册会计师可以考 虑在不同期间的审计中变更所选择实施监盘的地点。 　　⑦是否需要专家协助。 　　在某些情况下，对于特定类型的存货（例如矿藏、贵金属、煤堆等 ），被审计单位可能会聘请