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上市公司操纵会计信息方法分析 摘要：本文通过从以虚构和掩饰 经济 交易事实来操纵 会计 信息；通过会计政策选择来操纵会计信息；利用关联方非实质交易来操纵会计信息；利用资本经营操纵会计信息这四类上市公司操纵会计信息的基本手段出发对上市公司操纵会计信息行为进行 分析 ，揭示上市公司操纵会计信息的各种手法。并指出上市公司操纵会计信息行为产生是由于会计制度与准则存在缺陷、国家 法律 与公司制度体系仍不完善以及证券市场参与各方对上市公司监管不利造成的。同时，从这三个层面入手，提出通过逐步完善会计准则和 企业 会计制度；完善国家法律体系和公司内外部治理结构；加强注册会计师制度的建设并强化政府和司法对公司的会计监督，来治理上市公司操纵会计信息行为的建议。 关键字：上市公司；操纵会计信息； 方法 分析 公司财务报表是显示公司经营活动的原始资料的重要来源。一个股份公司一旦成为上市公司，就要承担起公开披露信息的义务，而这些信息绝大多数具有财务性质或与财务有关，故我们称之为财务信息或会计信息。财务信息是投资者了解企业经营状况的重要信息来源，也是上市公司与投资者沟通的桥梁。因此，就财务信息而言，“真实、公允”应高于一切，它应该最准确的反映上市公司的经营状况，然而，不少上市公司为了达到其自身的不良目的，蓄意对会计信息进行操纵，有意掩盖，甚至歪曲其真实的经营业绩。这种行为既损害了投资者的利益，也阻碍了证券市场的健康 发展 。 目前 ，操纵会计信息行为在全世界的上市公司当中都是一种很普遍的现象，故世界各国无不把规范上市公司发布会计信息行为作为经济管理的核心工作之一。 一、虚构掩饰经济交易操纵会计信息 1. 虚构经济交易操纵会计信息 众所周知，财务会计的主要功能是对企业已经发生的交易和事项进行确认、计量、记录和披露。并且在这个基础上对外界提供关于企业财务状况和经营成果的财务信息。显然、如果企业的管理当局想操纵会计信息，只有两种选择：一是 影响 信息的加工过程；二是影响信息的加工对象。与国外公司一般通过会计手段进行利润修饰、影响信息加工不同，我国的某些企业主要是通过构造各种实质上虚假的经济业务来进行会计信息操纵的[1]。虚构经济交易事实便是一种典型的通过影响信息的加工对象来操纵会计信息的行为。具体说来，就是设计缺乏实质 内容 的交易，并让交易“真实”的发生，使得用以编制财务报告所依据的经济交易是伪造的、虚假的，从而导致财务报告反映的数据和披露的内容与客观事实不符，甚至严重背离和歪曲。从 历史 的角度来看，这也是上市公司常用的操作手法之一。在被证监会处罚的58家上市公司中有17家存在虚构经济交易行为，比例为29％。上市公司用以虚构经济交易事实的主要手段有： （1）编造虚假原始凭证 企业用以虚构经济交易最主要的手段便是编造虚假原始凭证，其具体实现手法有： 伪造、篡改、不如实填写原始凭证。使用虚假发票或虚开发票。虚假发票包括两种情况，一种是发票本身是虚假的，另一种情况是发票所记载的内容是虚假的；虚构合同和协议。这类方式往往需要伪造经济合同、税务发票、海关报关单等一系列法律凭证，它不仅违反了会计法规，更是对合同法、税法等重要经济法规的公然藐视和挑衅，是性质严重的经济犯罪行为。制造假文件。 （2）改组上市公司编造虚假模拟报告 改组上市公司的模拟财务报告就是指，以改组公司3年前即已存在为假设条件，用改组后公司母体会计核算资料为基础，依据企业改组方案、改组后公司的组织结构、经营方式、会计政策等，将相应资产和业务记录从设立前原企业的财务会计记录中分离出来，而编制的改组后公司前3年（及最后一期）可能形成的独立的财务报告[2]。 大部分上市公司由国有企业改组而成，在股票发行额度有限，多数公司不能整体上市的情况下，上市公司往往通过局部改组的方式设立，将原有的资产中的一部分剥离出来折合成发起人股，将一部分经营业务和经营性资产剥离，或者将原本不具有独立面向市场能力的生产线、车间和若干业务拼凑成一个上市公司，并通过模拟手段编制这些非独立核算单位的会计报表。然而从会计 理论 角度来看，剥离和模拟对财务会计的基本假设和原则产生了巨大的冲击。通过将劣质资产、负债及其相关的成本、费用和潜亏剥离，便可以轻而易举的将亏损企业模拟成盈利企业，这种违背会计主体和会计期间的假设，人为剥离、分割资产、确认利润的会计处理方法，为公司上市前操纵会计信息来进行财务包装创造了条件。 2. 以掩饰经济交易事实操纵会计信息 上市公司信息披露是上市公司与投资者交流的主要渠道，但长期以来，一些企业和上市公司，尤其是经营方面存在 问题 的上市公司，在编制财务报告时总是想方设法“偷工减料”，对一些重要项目不做披露，或者尽量遮掩，使报表使用者无法获得企业经营状况和财务状况的详尽信息。上市公司自由度过大，甚至