合并会计报表中内部的存货交易及跌价准备抵销案例.docVIP

合并会计报表中内部存货交易及跌价准备抵销案例 此前，笔者在详细论述“任意条件下”内部存货交易抵销 方法 [《商业 会计 》（B），2005年第1期]和“任意条件下”内部存货跌价准备抵销方法（《财会通讯》，2004年第8期）的基础上，将二者融合，论述了“任意条件下”内部存货交易及跌价准备的抵销方法[《山西财经大学学报》（ 经济 版），2004年第2期；《郑州航空 工业 管 理学 院学报》，2005年第1期]。在其他相关文章的论述中，笔者已经反复验证了以下结论：任意条件下， 企业 集团都可以采用 分析 抵销法和综合抵销法编制内部存货交易及跌价准备的抵销分录；其中，分析抵销法主要适用于 理论 研究 ，而综合抵销法主要适用于编制合并会计报表的会计实务。那么在会计实务中，企业集团应如何收集综合抵销法所需的数据呢？本文将结合案例来说明。 一、综合抵销法在编制合并会计报表实务中的 应用 （一）综合抵销法的三个步骤 第一步、假设期初内部存货（即上期转入的内部存货），本期全部对外销售。 内部交易抵销： 按期初内部存货中的内部损益P0 借：期初未分配利润 P0 贷：主营业务成本 P0 跌价准备抵销： 对上期期末该存货而言，已提准备=E0、应提准备=F0，应补提的前期准备H0=F0－E0 借：期初未分配利润 H0 贷：主营业务成本 H0 第二步、假设本期购进的内部存货，本期全部对外销售。 内部交易抵销： 按本期购进内部存货的内部销售额R 借：主营业务收入 R 贷：主营业务成本 R 不作跌价准备抵销分录。 第三步、根据本期期末内部存货的实际情况，对前两步假设进行调整。 内部交易调整分录： 按期末内部存货中的内部损益P1， 借：主营业务成本 P1 贷：存货 P1 跌价准备调整分录： 对本期期末内部存货中上期转入的部分而言，已提准备=E1、应提准备=F1，应补提的前期准备H1=F1－E1。 对本期期末全部内部存货而言，已提准备=A；应提准备=B；应补提的全部准备M=B－A，其中：应补提的前期准备=H1，应补提的本期准备K=M－H1。 借：主营业务成本 H1 贷：存货跌价准备 H1 借：管理费用 K 贷：存货跌价准备 K 显然，企业集团采用综合抵销法编制内部存货交易及跌价准备的抵销分录，需要 计算 六个数据（即P0、P1、R、H0、H1、K）。下面说明企业集团各成员企业应如何设置帐户、如何收集有关资料。 （二）相关账户的设置 1．“内部存货”总账和相应的明细账户。各企业设“内部存货”总账，同时在“内部存货”总账下按存货品种设置明细账户。在“内部存货”各明细账的“收入”、“发出”、“结存”各栏下，除设“数量”、“单价”、“金额”三栏外，增设“内部销售毛利率”和“内部销售损益额”两栏。其中，“内部销售损益额”=“金额”ד内部销售毛利率”（“内部销售毛利率”和“内部销售损益额”均可能取正数、负数或零）。另外在“发出”、“结存”两栏的“数量”、“单价”、“金额”、“内部销售毛利率”和“内部销售损益额”等各栏下再分设两栏即“合计”和“期末存货中上期转入存货”；“合计”栏的数据反映全部内部存货的情况，而“期末存货中上期转入存货”栏的数据反映期末内部存货中上期转入内部存货的情况，此栏只记录期初余额、本期发出数、期末余额，且期初余额与“合计”栏相同。 在“内部存货”总账的“借方”、“贷方”、“余额”三栏下再分别设“金额”和“内部销售损益额”两栏，用于汇总其明细账的相应数据。 2．“主营业务收入”总账下设“内部主营业务收入”明细账。各企业“内部主营业务收入”明细账记录该企业对集团内部其他企业销售商品取得的销售收入。 3．“存货跌价准备”总账下设“内部存货跌价准备”二级分类账和相应的明细账。各企业在“内部存货跌价准备”二级账下再按存货品种设置明细账。在“内部存货跌价准备”二级账和明细账内除设“借方”、“贷方”、“余额”三栏外增设一栏“应提准备”。其中，“内部存货跌价准备”明细账内“余额”栏的期末余额等于期末内部存货的内部销售价（即“内部存货”明细账内“结存”栏下、“金额”栏的期末余额）与该存货期末可变现净值相比较，应该具有的跌价准备数额；“内部存货跌价准备”明细账内“应提准备”栏的期末余额等于期末内部存货的内部销售成本（即“内部存货”明细账内“结存”栏下、“金额”栏的期末余额—“内部销售损益额”栏的期末余额）与该存货期末可变现净值相比较，应该具有的跌价准备数额。在“余额”和“应提准备”两栏下再分别设“合计”和“上期转入存货上期计提准备”两栏；“合计”栏反映全部内部存货的情况，而“上期转入存货上期计提准备”栏反映期末内部存货中上期转入内部存货的情况，此栏只记录期末余额。 “内部存货跌价准备”明细账内“