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基于环境会计企业实施清洁生产的全成本评估机制研究 摘要: 本文探讨了环境 会计 在 企业 实施环境管理过程中扮演的角色与功能，构建了企业环境管理的全成本评估架构，并 分析 如何通过环境会计资库系统进行清洁生产的全成本评估，帮助企业选择较优的清洁生产替代技术，为企业获得生态效益提供 理论 基础和技术支持。 关键词：环境会计、环境管理、全成本评估、清洁生产 1 引言 随着环境保护运动的兴起，人们越来越关注 经济 活动对环境造成的冲击。在这一背景下，作为经济微观主体的企业开始重视其环境效益。一方面，由于消费与 社会 需求的绿色偏好提高，绿色生产将成为未来企业提高产品竞争的重要因素。若企业能生产出具有绿色特色的产品，便可创造产品差异性，从而可提高产品销量与利润，并提升企业价值。另一方面，外部成本内部化的 发展 趋势使环境成本在生产成本中的比重日益增加，低环境外部成本将有利于提高产品的价格竞争[3]。因此，提升企业环境管理绩效成为提高企业竞争的关键环节，企业环境管理也成为 影响 企业发展战略的重要决策工具[1]。 鉴于早期注重末端治理技术的污染防治措施不具有成本有效性， 目前 环境管制越来越重视经济诱因的考虑，而逐渐转变为整合型环境管理措施。促进企业的可持续发展、提高企业生态效益及其真实储蓄已成为企业环境管理的重点，其中又以企业环境会计的建立及全成本评估最受重视[4]。通过环境会计的信息搜集与管理，一方面可与外部关系人充分沟通，避免邻避现象[2]的发生，另一方面也可使企业进行最佳投资评价的选择，促进企业长期发展。而全成本评估作为一个全新的财务分析工具，已广泛 应用 于污染防治投资计划的评估。基此,本文将探讨环境会计在企业环境管理的角色与功能，并分析如何通过环境会计资库系统进行清洁生产的全成本分析，以环境会计系统建立的企业清洁生产信息系统为基础，利用全成本分析系统帮助企业选择较优的清洁生产替代技术，促进企业生态效益的实现。 2 环境会计的意义及架构 环境会计是将会计学和环境保护相结合，采用多元化的计量手段和属性，以有关环境 法律 、法规为依据， 研究 经济发展与环境资源间的关系，并运用专门 方法 ，对企业给社会资源、环境造成的收益和损失进行确认、计量、披露、分析，以便为决策者提供环境信息的会计理论和方法[6][10]。环境会计的发展并非用来取代传统财务会计，而是要补充其足之处，实现企业的可持续发展。因此，环境会计已成为企业经营决策的重要 参考 信息来源。 环境会计主要以传统财务会计为基础，并结合企业活动对环境冲击的生命周期评估(LCA)，寻求最佳清洁生产(CP)方式，并进行全成本评估(TCA)，提升企业生态效益及企业真实储蓄，实现可持续发展的目标[5]。另外，对于企业编制环境会计的内涵，包括其意义、功能及性质说明如下（如表1）： 表1 环境会计的内涵 环境会计特性 说 明 意义 达到可持续发展的目标 维持与小区互关系 追求有效的环境保护活动 功能 内部功能：提高环境管理绩效，并支持企业投资决策参考 外部功能：通过环境报告与外部关系人沟通，完善会计责任 性质 相关性：公布的环境信息必须与企业环境管理有关及时将社会最关注的环境议题纳入到企业环境管理体系之中 正确性：提供可以有效地说明分析相关环境议题的信息信息 内容 的完整性及方法的零误差 可了解性：具有可用性 可提高企业资源配置效，提升与外部关系人的沟通效率及企业竞争优势 可比较性：比较同期间及同企业间的环境冲击效果，可作为评定企业环境管理绩效的依据信息的一致性是信息可跨期比较的基础，但需考虑跨期与空间差异的特性 作为环境信息管理的重要工具之一，一套完备的环境会计帐户应包括资搜集、资分类、资记录、资配置、资分析和资料沟通等项目，而且应将环境会计纳入企业环境政策系统之中，其主要编制步骤包括目标界定、制定会计架构、建资清单、进行冲击评估、实施责任分配及拟定清洁生产政策以提升企业绩效（如表 2 所示）。 表2 环境会计实施步骤 步 骤 产 出 步骤一：目标界定 1. 界定目标 目标 步骤二：会计架构 2. 定义会计帐户 会计帐户 步骤三：建清单 3. 记录资 4. 汇总资 资表 建汇总清单 步骤四：冲击评估 5. 分类资 6. 信息特色化 7. 信息评估 冲击分类 建指标 生态平衡指数 步骤五：责任分配 8. 分配会计责任 建详细区域划分与目标资 步骤：绩效提升 9. 整合信息 10. 解释结果 11. 执与控制 建环境管理系统 界定环境管理弱势及改进策略 生态效益提升 3环境会计与企业环境管理的关系 企业环境管理是具有价值的活动。企业实施环境友善的生产行为，一方面可以大幅低资金成本及平均成本，实现环境管理的绿色红[7]，另一方面也可以低环境风险，提高并延长