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我国会计准则变革研究 我国会计准则变革研究 改革开放以来，我国的经济发展实现了由计划经济向市场经济的转型，也建立起了一套比较完备的、适应社会主义市场经济的、与国际会计准则趋同的会计准则体系。在这个过程中，我们既坚持中国特色，同时也始终重视吸收和借鉴国际会计准则的成功经验，走会计准则的国际趋同、等效道路[1]。本文把会计准则变革分为三个层面，即：整体层面、具体层面和细节层面。会计准则变革的整体层面是指整个会计标准体系的构建、会计准则的更替。具体层面指会计准则所体现的具体的原则、理念。细节层面指会计准则所规范的某一具体会计事项的会计处理方法。本文仅对会计准则变革的整体层面和具体层面进行一定程度的分析，由于细节层面上的变化过于繁琐便对其不作论述。 　　一、改革开放以来我国会计准则发展变革的历程 　　会计准则的产生发展与我国的会计制度是分不开的，这是由特殊的制度背景决定的。自改革开放以来，我国关于会计准则发展变革的历程大体可以分为以下三个阶段： 刘玉廷曾把我国会计准则的发展历程分为会计准则的探索、初建、发展和完善四个阶段，本文则在其基础上，根据会计准则的最新发展，对其重新进行了阶段划分，并进行了更加系统的梳理。 　　1.会计制度的试点和会计准则的探索阶段） 　　1978年党的第十一届三中全会以后，我国开始了对外开放的政策，为了引进外国的资金和技术，允许外国企业或个人同我国境内的企业或个人共同举办合营企业。为了提供法律保障，1979年7月全国人大五届二次会议和1980年12月全国人大五届三次会议分别通过了《中外合资企业经营法》和《中外合资经营企业所得税法》。在这两个法律的统驭和要求下，财政部于1985年3月和4月分别颁布了《中外合资经营企业会计制度》和《中外合资经营工业企业会计科目和会计报表（试行草案）》，成为合资企业的会计制度，这套会计制度第一次引进和借鉴了国际上很多先进的会计实务，在与国际会计协调的同时，也仍然坚持中国特色。 　　1980年1月，财政部领导下的中国会计学会成立，成立后不久便开始关注国际会计准则，不断探索会计准则的制定。1987年，中国会计学会成立会计原则与会计基本理论研究组。1989年1月，该研究组在上海组织了第一次有关会计准则的专题讨论会，就会计准则的若干相关重大问题进行了热烈讨论，有力地推动了会计准则理论研究和我国会计准则的制定。 　　2.会计制度的改革和会计准则的逐步建立、完善阶段） 　　1992年邓小平同志的南巡讲话，从理论上深刻回答了长期困扰和束缚人们思想的许多重大认识问题，进一步明确了走中国特色的社会主义市场经济发展模式，对当时的中国产生了一种拨正航向的作用，在这一历史背景下，我国的会计改革也得以深入进行。 　　1992年下半年起，财政部在财务与会计方面进行了重大改革，相继颁布了《企业会计准则》、《企业财务通则》以及13个行业的会计制度和10个行业的财务制度，即所谓的两则两制，自1993年7月1日起开始实施。这标志着我国企业会计核算模式从传统的计划经济模式向社会主义市场经济模式转换，实现了我国会计与国际会计惯例的初步接轨。同时，为了配合我国股份制改造，财政部于1992年5月颁布了《股份制试点企业会计制度》，该制度借鉴了国际惯例，企图打破不同行业和所有制企业的界限，1998年1月财政部进一步颁布了《股份有限公司会计制度》以取代原来的《股份制试点企业会计制度》。 　　1997年5月，财政部颁布了我国第一项具体的会计准则《关联方关系及其交易的披露》，并自当年开始在上市公司实施，截至2002年，我国已陆续颁布了包括关联方关系及其交易的披露、现金流量表、资产负债表日后事项、债务重组、固定资产和存货等在内的16项具体会计准则，在我国具体会计准则的制定过程中，大量地借鉴了国际惯例。 　　进入21世纪，伴随着我国加入WTO的步伐，经济全球化进入了新的发展时期，对我国的会计变革提出更高要求。为加快我国会计国际协调的进程，2000年财政部及时颁布了《企业会计制度》，于2001年首先在股份公司实施。2001年，财政部针对金融企业的改革、金融业务的创新和金融对外开放的需要，颁布了《金融企业会计制度》，自2002年1月1日起实施。2004年，财政部针对小企业的实际情况，借鉴国际通行做法，又颁布了《小企业会计制度》，自2005年1月1日起实施。 　　由此，我国逐步形成了一套独有的会计准则与会计制度并行的会计标准体系。对于其他尚未形成具体会计准则的相关内容，比如分部报告、外币折算、合并会计报表、所得税会计和资产减值等，暂且按照制度和办法中的规定进行核算，并且要在时机成熟时积极发展成正式的具体会计准则。总的来说，上述颁布的会计准则与会计制度，在具体核算要求、内容和方法等方面，