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五、应收债权融资的核算 1、以应收债权作为质押的核算 * 例：2014年2月5日，华联实业有限公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票注明的价款为200 000元，增值税销项税额34 000元，款项尚未收到。双方约定于2014年9月30日付款。2014年4月1日，华联公司因急需资金，经与中国银行协商，以该笔货款作为质押取得5个月的流动资金借款180 000元，年利率6%，每月末支付利息。 五、应收债权融资的核算 2、应收债权出售的核算 * (1)不附追索权的应收债权的出售 (2）不附追索权的应收债权的出售 （1)不附追索权的应收债权的出售 * 【例】2014年3月15日，华联实业有限公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票注明的价款为300 000元，增值税销项税额51 000元，款项尚未收到。双方约定于2014年10月31日付款。2014年6月4日，华联公司将该笔货款出售给中国银行，价款为263 250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向华联追偿。 华联公司根据以往经验，预计该批商品发生的销售退回金额为23 400元，实际发生的销售退回由华联承担。 （1)不附追索权的应收债权的出售 * 转销出售债权 结转计提的坏账准备 确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让等 借：银行存款 263 250 营业外支出 64 350 其他应收款 23 400 贷：应收账款 351 000 （2)附追索权的应收债权的出售 同应收债权的抵押 * 4.5可供出售金融资产 一、概念 二、可供出售金融资产的初始计量 三、可供出售金融资产持有收益的确认 四、可供出售金融资产的期末计量 五、可供出售金融资产的处置 * 一、概念 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： （1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 * 二、可供出售金融资产的初始计量 1、账户的设置 “可供出售金融资产”科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。 * 成本 反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值 利息调整 反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额 二、可供出售金融资产的初始计量 2、可供出售金融资产入账价值的确定 按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始确认金额。 * 同持有至到期投资 二、可供出售金融资产的初始计量 权益工具投资 借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 * 二、可供出售金融资产的初始计量 债券投资 借：可供出售金融资产——成本 （面值） 应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产——利息调整 （差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等 * 三、可供出售金融资产持有收益的确认 （一）权益工具投资 被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 收到发放的现金股利 借：银行存款 贷：应收股利 * 三、可供出售金融资产持有收益的确认 （二）债务工具投资 借：应收利息 （面值×票面利率） 贷：投资收益 （摊余成本×实际利率） 借或贷：可供出售金融资产—利息调整 （差额） * 四、可供出售金融资产的期末计量 可供出售金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值计量，且公允价值的变动计入所有者权益。 1.公允价值上升 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：其他综合收益 2.公允价值下降 借：其他综合收益 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 * 反映可供出售金融资产公允价值变动金额 五、可供出售金融资产的处置 处置可供出售金融资产时，应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额，计入投资收益； 原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。 已计入应收项目的现金股利或债券利息尚