2016.4.12营改增政策解析(小企业)概要1.ppt

营业税改征增值税政策解析 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 (财税〔2016〕36号 ) 经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人,纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告 (国家税务总局2016【13】号公告) 《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》 (国家税务总局2016【14】号公告) 《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》 (国家税务总局2016【15】号公告) 《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局2016【16】号公告) 《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》 》(国家税务总局2016【17】号公告) 《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》 》(国家税务总局2016【18】号公告) 增值税与营业税的区别 纳税人 征税范围 税率和征收率 应纳税额的计算 纳税义务发生时间和纳税地点 税收减免 纳税申报 例1：以一个建筑工程业的小规模企业为例，如果取得的销售收入为40000元，那么 营业税税额=40000*3%=1200元 营业税（价内税）是由销售方承担税款。 增值税税额= （40000/（1+3%））*3% =38834.95*3%=1165.05元 增值税（价外税）是由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款（38834.95元）和税款（1165.05元）两部分。 二、纳税人 1.营改增纳税人（财税〔2016〕36号 ） 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。 2.纳税人分类 应税行为的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 应税行为年销售额不满500万元以及新开业的试点纳税人, 会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。 会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。 按一般纳税人管理 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： 1.一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。 2.年应征增值税额超过财政部、国家税务总局规定小规模纳税人标准应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。 营改增一般纳税人认定注意事项： 除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 混业经营（ 试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供应税劳务或者应税行为的）小规模纳税人，应根据申报的从事货物生产或者提供应税劳务销售额和发生应税行为销售额分别计算年应税销售额。无论哪项年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准，均应当按照相关规定申请认定增值税一般纳税人或申请不认定一般纳税人。 例2：某商业批发企业兼营应税行为项目，假设有下列三种情形（销售额为不含税销售额）： 增值税批发零售业务年销售额85万元，应税行为销售额400万元；（应当认定） 增值税批发零售业务年销售额70万元，应税行为销售额450万元； 增值税批发零售业务年销售额70万元，应税行为年销售额505万元。（应当认定） 三、征税范围 应税行为的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税【2016】36号）执行。 销售服务，是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。 销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。 销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。 2.销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产 。 在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指： （1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内； （2）所销售或者租赁的不动产在境内； （3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内； （4）财政部和国家税务总局规