第八章对外投资的核算研究.pptVIP

房地产开发企业会计 第八章 对外投资的核算 本章要点 房地产开发企业对外投资的类型 掌握金融资产投资的核算 掌握长期股权投资的核算 了解投资发生减值的处理 第一节 交易性金融资产投资的核算 一、投资概述 根据我国企业会计准则的规定，企业对外投资的核算分为四类：交易性金融资产投资、可供出售金融资产投资、持有至到期投资和长期股权投资。其中，前三项金融资产投资由《企业会计准则--金融工具确认和计量》进行规范，长期股权投资由《企业会计准则--长期股权投资》进行规范。 交易性金融资产投资的核算 二、交易性金融资产投资的核算 符合以下条件之一的金融资产，企业应当划分为交易性金融资产： 1、持有金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购； 2、金融资产是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分； 3、属于衍生金融工具。 房地产开发企业对交易性金融资产的投资，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等应在“交易性金融资产”科目进行核算。本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 可供出售金融资产 指初始确认时即指定为可供出售的非衍生金融资产。 账户设置：可供出售金融资产-成本 -利息调整 -公允价值变动 账务处理： 1、取得时： 借：可供出售金融资产-成本（公允价值+交易费用） -利息调整 应收利息 应收股利 贷：银行存款 第二节 长期股权投资的核算 一、长期股权投资的初始计量 长期股权投资,是指企业已经取得并打算长期持有的被投资单位的股权投资，包括股票投资和其他股权投资。投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。 根据投资企业与被投资企业的关系，长期股权投资分为企业合并形成的长期股权投资（又分为同一控制和非同一控制）和其他方式取得的长期股权投资。其中，企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。所谓同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的情况。 2、被投资单位宣告分派利润或现金股利的账务处理 一般原则 投资前 投资时 投资后 100万元×10% 50万元×10% （表示累积净利润） 确认投资收益 冲减初始投资成本 * * 基本金融工具 金融工具 衍生(金融)工具 现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等 金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的商 品期货等 价值衍生/净投资很少或零/未来交割 三、交易性金融资产投资的核算 （一）账户的设置 1、交易性金融资产－成本 　　　　　　　 －公允价值变动 2、公允价值变动损益 核算交易性金融资产公允价值与帐面价值之差 3、投资收益 核算取得的投资收益（贷）或损失（借） （二）交易性投资的核算会计处理 1、企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值入账，发生的交易费用计入“投资收益”科目。 借：交易性金融资产－成本（公允价） 　　 投资收益 （交易费） 　　 应收股利/应收利息 贷：银行存款 （实付款） 注意：1、应收股利指已宣告但尚未领取的股利 应收利息指已宣告但尚未领取的债券利息 2、交易性金融资产－成本指购买时交易性金融资产市价 若包括应收股利指已宣告但尚未领取的股利或利息应扣除 2、资产负债表日（月末/年末） 当公允价值帐面余额时 借：交易性金融资产－公允价值变动 贷：公允价值变动损益 当公允价值帐面余额时，分录相反。 3、处置该金融资产时，实际收到的金额与交易性金融资产账面余额之间的差额应当确认为“投资收益”，同时调整公允价值变动损益。 借：银行存款（实收款） 　　 贷：交易性金融资产—成本