审计的重要性水平案例.ppt

模板来自于 * 组长：刘婷 组员：刘婷婷、刘元帅、 栾晓旭、唐宇、王丹 审计重要性、审计重要性水平的概念 审计重要性是指被审计单位财务报表中可能存在的不影响财务报表使用者作出经济决策和判断的错报及漏报的最大限额。 根据《中国注册会计师审计准则1221号——重要性》：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 审计重要性水平的确定 1.避免将重要性水平全部分配至某一项目中。 2.所有项目可容忍误差之和不能超过报表总体重要性水平的2倍。 3.现金、应付票据、应付股利及股本等项目能够进行详细的逐笔审计，或审计产生误差的概率很小，因此，不允许产生误差或仅分配很小的可容忍误差。 4.应收账款、存货的审计需要较为复杂的审计程序，成本较大，因此，分配最大的可容忍误差（报表总体重要性水平的60%）。 5.其他流动资产、应付工资一般应用分析复核程序即可检验其总体合理性，审计成本较低，但仅用分析复核程序时应允许有较大的可容忍误差。 6.固定资产与上一年度相比，一般情况下不会出现较大的变动，可能不需要对其实施审计程序，因而分配较少的可容忍误差。 7.应付账款存在低估的可能性，预期的误差较大，应分配较多的可容忍误差。 8.盈余公积与利润的误差来自于其他项目产生的误差。 审计重要性水平对审计程序的影响 1、在计划审计工作时，注册会计师需要对认为重大的错报金额作出判断。同时注册会计师根据作出的判断，确定风险评估程序的性质。时间安排和范围，识别和评估重大错报风险，以及确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。 2、在审计执行阶段，注册会计师应当确定实际执行的重要性水平，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。 审计重要性水平对审计方向的影响 重要性水平是在不影响报表使用者利用财务报表作出判断和决策的前提下，允许存在于财务报表中的错报金额上限。也就是说，如果报表中存在的错报超过了报表层次重要性水平，那么报表使用者的判断和决策就会受到影响，如果没有超过，就不影响报表使用者的判断和决策。 如何根据样本误差推断总体误差 在市场抽样调查中推断总体，应用的是统计推断原理。统计推断即用样本指标推断总体指标的过程。统计推断一般是采用区间估计的方法。区间估计就是在一定的抽样误差范围内建立一个置信区间，并联系这个区间的置信度，以样本指标推断总体指标。 一方面，必须处理好抽样误差与置信度之间的关系。所谓置信度就是进行推断时的可靠程度大小。置信度的提高必然会加大抽样误差范围，同时降低了抽样调查的准确程度。一般在市场调查实践中，对于抽样误差范围或置信度是在调查方案中事先规定的，并据此确定样本单位数。 另一方面，进行区间估计，以样本指标推断总体指标。区间估计是在考虑到抽样误差的情况下以样本指标推断总体指标的过程，同时必须联系到前面所谈到的抽样误差与置信度的关系。具体来讲，区间估计可以用样本平均数推断总体平均数，也可以用样本成数推断总体成数。 案例一：注册会计师Y的困惑 注册会计师Y在D公司审计的计划阶段初步确定会计报表层次的重要性水平为80万元。在报告阶段，对会计报表的重要性进行最终评估，确定为90万元。此后Y将已在审计过程中发现，但尚未被审计单位调整的错报漏报进行了汇总，得到了汇总数，但被审计单位拒绝对此加以调整。 请指出： 1、Y应将重要性水平最终确定为多少？此时，Y是否需要重新评估所执行的审计程序的充分性？ 根据Y分别在计划阶段和报告阶段确定的重要性水平，应当将重要性水平最终确定为90万元。因为在报告阶段所了解的被审计单位的情况比在计划阶段所了解的情况更多，所确定的重要性水平更准确。此时Y无须重新评估所知悉的审计程序的充分性，因为Y是按80万元的重要性水平设定审计程序并进行审计的，而将重要性水平提高为90万元表明其所实际执行的审计程序比要求的审计程序更为充分。? 2、若汇总数在85万元至95万元之间，Y能否据此确定审计意见的类型？ 仅依据汇总数，Y还无法确定审计意见的类型。因为审计意见是对会计报表整体表述的，而这里的汇总数仅指在已审部分中业已发现而未调整的错报漏报，并不包括未审计部分中可能的错报漏报、由前期延续而来并仍然影响本期报表反映的错报漏报，以及期后事项对本期报表可能造成的影响等方面。Y应将上述各方面错报漏报加以汇总，得到对会计报表错报漏报的整体估计，才能与重要性比较，从而决定审计意见的类型。 3、分别考虑汇总数为80万元和100万元的两种情形，Y是否继续实施审计程序？如应继续实施审计，是扩大实质性测试的范围，还是应追加实质性测试的程序？ 若汇总数为85万元，Y应当追加审计程序，因为在汇总数不超过重要性水平的原因中，并