小规模纳税人及简易计税办法案例.ppt

营改增第四课：小规模纳税人及简易计税办法 一、小规模纳税人的认定及管理 （一）小规模纳税人的认定标准 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 认定标准：1、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万（含本数）以下的（即工业企业纳税人）。2、对上诉规定以外的纳税人，年应税销售额在80万以下的（即商业企业纳税人）。 3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。 4、非企业性单位(如行政事业单位，社团)、不经常发生应税行为的企业(营业税纳税人偶发增值税业务)可选择按小规模纳税人纳税；对于应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 5、营改增纳税人，即应税服务年销售额标准为500万元，应税服务年销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。 6、旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为，可以选择按小规模纳税人缴纳增值税 （二）小规模纳税人的管理 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。 例1：下列关于增值税小规模纳税人的表述正确的有（） A、实行简易征收办法 B、不得自行开具或向税务机关申请代开增值税专用发票 C、不得抵扣进项税额 D、一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人 【答案】A、C 例2：关于划分增值税小规模纳税人和一般纳税人所依据的年应税销售额和经营期，下列表述正确的是（） A、年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，不得被认定为一般纳税人 B、稽查查补的销售额和纳税评估的销售额应计入税款所属期销售额，不计入查补税款申报当月的销售额 C、年应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额 D、经营期是指在纳税人存续期间的连续经营期间，不含未取得销售收入的月份。 【答案】C 例3、以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分的规定，表述正确的有（） A、个体工商户无须办理增值税一般纳税人认定 B、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 C、旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，可以选择按小规模纳税人缴纳增值税 D、年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，也可能被认定为一般纳税人。 【答案】B、C、D 二、一般纳税人和小规模纳税人的区别 （一）使用发票不同 小规模纳税人销售只能使用普通发票，不能使用增值税专用发票，购买货物与一般纳税人相同，可以收普通发票也能收增值税专用发票，但一般收取普通发票。 例4：对于购货方而言，同样取得发票金额117000元的发票：?1.如果取得普通发票，那么117 000元应当全额计入相关资产成本，不得抵扣进项税额；?2.如果取得增值税专用发票，那么100 000元应当计入相关资产成本，17 000元进项税额准予申报认证抵扣（税法规定不得抵扣的项目除外）。? （二）二者收取增值税专用发票后帐务处理不同 一般纳税人按价款部分入成本，税款部分则计入应交税金-应交增值税-进项税额帐户；小规模纳税人则按全额进入成本。 在购买商品时，如果对方开具增值税发票，两者处理存在不同 1、一般纳税人处理为 借 库存商品等 应交税金-应交增值税(进项税额) 贷 银行存款等 2、小规模纳税人为 借 库存商品等 贷 银行存款等 小规模纳税人不能抵扣进项税。 ? （三）应交税金的计算方法不同。 一般纳税人按“抵扣制”计算税金,即按销项减进项后的余额交税； 小规模纳税人按销售收入除于（1+适用税率）后的金额再乘税率计算应交税金。 特别提醒：根据《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》财税【2009】9号 小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。 小规模纳税人销售旧货，减按2%征收率征收增值税。 所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。一般都是以经营为目的的，一般是针对旧货经营单位 。 至于作为一般纳税人交税多，还是小规模纳税人交税多，这个不仅得看销售收入，还要看进价大小（根据进价计算进项税额），哪种纳税人纳税多，哪种小，还需要看具体是什么样的业务，比如，对于一笔业务，同样卖20000元。如果进价很大，比如是18000，则一般应纳税应纳： 20000/1.17*0.17－1800