2016年CPA《会计》学习笔记-第十八章借款费用04.docVIP

第十八章　借款费用（四） 第三节 借款费用的计量 二、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 【教材例18-5】甲公司于20×1年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1 000万元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年1月1日支付上年利息，到期还本。 注：【教材例18-5】“每年1月1日支付当年利息”错误，应为：“每年1月1日支付上年利息”。 工程于20×1年1月1日开始实体建造，20×2年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下： 20×1年1月1日，支出200万美元； 20×1年7月1日，支出500万美元； 20×2年1月1日，支出300万美元。 公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下： 20×1年1月1日，市场汇率为1美元=7.70元人民币； 20×1年12月31日，市场汇率为1美元=7.75元人民币； 20×2年1月1日，市场汇率为1美元=7.77元人民币； 20×2年6月30日，市场汇率为1美元=7.80元人民币。 本例中，公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下(会计分录中金额单位：元)： （1）计算20×1年汇兑差额资本化金额： ①债券应付利息=1 000×8%×7.75=80×7.75=620（万元） 账务处理为： 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 6 200 000 　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　 6 200 000 ②外币债券本金及利息汇兑差额=1 000×（7.75-7.70）+80×（7.75-7.75）=50（万元） ③账务处理为： 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000 　贷：应付债券　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000 （2）20×2年1月1日实际支付利息时，应当支付80万美元，折算成人民币为621.60万元。该金额与原账面金额620万元之间的差额1.60万元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。账务处理为： 借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　 6 200 000 　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　16 000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 6 216 000 （3）计算20×2年6月30日时的汇兑差额资本化金额： ①债券应付利息=1 000×8%×l/2×7.80=40×7.80=312（万元） 账务处理为： 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 3 120 000 　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　 3 120 000 ②外币债券本金及利息汇兑差额=1 000×（7.80-7.75）+40×（7.80-7.80）=50（万元） ③账务处理为： 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000 　贷：应付债券　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000 【例题?综合题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下： 其他资料： 本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。 （P/A，5%, 3）=2.7232，（P/A，6%, 3）=2.6730, （P/A，7%, 3）=2.6243，（P/F，5%, 3）=0.8638, （P/F，6%, 3）=0.8396，（P/F，7%, 3）=0.8163 要求： （1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。 （2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并编制发行债券的会计分录。 （3）分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。 （4）分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（2014年） （1）20×2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值总额为3 000万元，票面年利率为5%，发行价格为3 069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2 919.75万元。 （2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于20×1年10月1日借入，本金为2 000万元，年利率为6%，期限2年；另一笔于20×1年12月1日借入，本金为3 000万元，年利率为7%，期限为1年6个月。 （3）生产线建造工程于20×2年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下： 20×2年1月2日，支付建造商1 000万元； 20×2年5月1日，支付建造商1